會計師事務所審計信息化趨勢分析

摘要：

隨著管理信息化的發展，財務系統、ERP系統和業務信息系統的廣泛使用，使得審計環境發生變化，審計準則、應用指引和審計指南也針對信息化環境相應對審計提出了新的要求，為了適應審計環境的變化，滿足發展的需要，審計需要跟上時代和環境的變化，實現審計信息化。會計師事務所是審計體系的重要組成部分，會計師事務所審計信息化已經成必然趨勢，是會計師事務所適應審計環境變化，滿足審計準則、指引和指南的要求，提升核心競爭力的有力措施。本文對會計師事務所的審計信息化發展思路和未來趨勢提出了自己的看法。

關鍵詞：

審計信息化；會計師事務所；信息系統審計

一、審計更關注信息數據的采集和挖掘

由于信息化的高度普及，大數據時代的來臨，審計的工作更多的是進行被審計單位相關財務和業務數據的采集與數據挖掘。未來審計軟件能快速便捷的采集被審計單位財務系統及業務系統的數據信息。支持的數據接口盡可能多，《中國財務軟件數據接口標準CSIA/ABM98001號》98001接口、《信息技術會計核算軟件數據接口》（GB/T19581-2004）和《信息技術會計核算軟件數據接口規范》SHCT上海技術監督局標準一個都不能少。采集接口程序應保證被審計單位信息數據的安全。對于大型ERP，很難采集數據的系統，也應該有替代方案，如導入科目余額表、憑證庫等數據文件，再進行數據采集導入。避免因為無法采集數據，不使用審計軟件，而直接用EXCEL來進行審計的情況。

數據采集，并不僅僅是針對被審計單位的財務系統和業務系統，還應該有網絡爬蟲系統，收集客戶相關公告、新聞等相關分析。

常規的數據分析包括趨勢分析、變動分析、結構分析、比率分析、杜邦財務體系分析等。利用數據庫，可以把時間拉長，如進行5年的數據分析，對公司能更深入的分析。利用行業數據庫，可以與同行業公司數據比較，分析差異原因，找出審計重點。利用大數據，可以對數據深入挖掘，利用數據概化、聚類分析、關聯分析等統計分析手段，深入挖掘數據背后的邏輯。并且要分析數據的完整性，是否變篡改等。

數據分析，不僅要對財務數據和業務數據進行分析，如網絡爬蟲系統，自動收集客戶相關公告、新聞，利用大數據分析，設定警報指標，再有專人跟蹤，進行風險評估，對客戶進行審計風險評級。還要根據公司的其他數據，與行業數據，同行業公司數據，進行大數據分析，進行比對，對不同步的數據深入分析，數據挖掘，分析出風險點、異常情況，明確審計重點，高效的進行審計。

這個變化也將會對審計人員的專業背景，知識結構發生重大變化，未來審計人員不僅要有豐富的會計、審計、法律知識，還應掌握計算機知識、數據分析處理、數據挖掘方面的知識和技能。

未來的審計，可以聯接到稅務系統、海關系統、銀行系統數據，能自動分析出相關財務數據是否真實準確，銀行資金流水是否異常。利用專家決策系統，能夠進一步分析大數據分析出來的異常點，明確審計重點，高效的進行審計。

二、審計報告數據標準化

未來的審計報告要滿足大數據時代的需求，審計報告的數據需要標準化。最有可能采用的標準是XBRL標準。審計軟件需要能生成XBRL的審計報告。

可擴展商業報告語言EXtensible Business Reporting Language ，縮寫XBRL，是一種基于XML的標記語言，是一種對商業數據進行標準化定義和表示的方法，主要用于商業和財務信息的定義和交換。XBRL能較好地解決數據共享問題，一次輸入，跨平臺跨系統都可以使用，數據的實時性和結構化能方便及時地獲取數據，并進行數據挖掘分析。

現在很多事務所出具審計報告時，用EXCEL來處理相關數據，用WORD編輯文字，一份審計報告經常是2個文件，報表放在EXCEL文件，報告正文及附注放在WORD文件中，上報證券交易所時需要合并成一個。使用這種方法，排版費時費力，而且存在手工操作出錯的風險。現在上報年報由上市公司自行填報上報交易所，提交給相關披露年報的報社，提交相關報紙刊登。中間都會存在操作出錯的風險。印刷公司年報、登報時時另外排版來出具，有時會出現錯誤。會計師事務所應該要復核這些印刷排版，以保證相關數據和文字的正確。相對來講，香港上市公司的年報復核做得更仔細一些，四大會計師事務所會更細一些。而會計師事務所，也需要填報上市公司XBRL給證券交易所。

如果采用XBRL來處理這些文字和數據，就可以實現一次錄入、多次使用。上報交易所、報社、印刷公司報告時，就可以保證相關數據的準確。也無需人工校對。經會計師事務所認證后的XBRL財務報表數據也可以用于工商年檢、稅務稽核、銀行取得企業財務信息，真正實現數據的共享，可以進一步實現大數據。

會計師事務所可以在法律允許的情況下，形成大數據，可以利用這些數據分析，為國家行業發展，提供數據依據。利用自己有的數據中心，加上調研，最后形成相關報告。

三、信息安全將會變得極其重要

隨著大數據時代的來臨，信息的安全將變得極其重要。大型會計師事務所主要是證券相關業務，涉及到客戶的商業秘密，證券相關內幕信息。信息安全將是會計師事務所的頭等大事。

根據《信息系統安全等級保護定級指南》（GB/T 22240-2008）和《信息安全等級保護管理辦法》（公通字〔2007〕43號），綜合考慮業務信息和業務服務的安全需求，大型會計師事務所信息系統的安全保護等級總體上定為二級，同時建議結合特殊客戶的信息保密要求，動態調整信息安全保護機制，以匹配客戶信息數據的安全保護要求。

大型會計師事務所要遵循行業信息安全總體要求、計算機信息系統安全保護等級劃分準則（GB17859-1999）、信息系統安全等級保護基本要求（GB/T22239-2008）、信息系統通用安全技術要求（GB/T20271-2006）等安全管理規范和技術標準，以等級保護為基本指導思想，按照“重要信息集中管控，等級保護與深度防御相結合，小集中、大分散、基于安全域”的管控原則，從組織、管理、技術等方面，著重加強信息安全基礎設施、安全防護技術手段和組織管理制度建設，形成事務所信息安全管控體系，保障信息安全、系統安全、物理安全和運行安全，為實現事務所業務目標提供安全保障。

四、知識庫系統成為審計人員的智庫

會計師事務所屬于智力密集型行業，審計信息化將打造強大的知識庫系統，這將是會計師事務所的智庫，是會計師事務所寶貴的財富。審計對審計人員的專業知識、執業經驗、職業判斷能力和應變能力等綜合素質要求非常高。有了強大的知識庫系統，可以做到無需依靠審計人員個人的記憶力，利用信息化手段，建立會計師事務所知識庫系統，全面位為審計人員提供支持。

知識庫系統在線及時更新，不斷完善，相關數據庫不僅是收錄相關文件的內容，需要進一步的分析處理，如針對某一行業的公司，行業相關的法規條款應該做成關聯，以便在工作中隨時能找到相關法規。行業內常見的舞弊手段、典型的審計案例，都能關聯起來。

在審計時，審計人員會收到知識庫自動推送的相關的信息，如涉及到的法律條款、準則規定等，也可以隨時查閱相關的文檔，在審計時是一個全程提醒的導師，讓審計人員能高效的工作。

五、審計專家決策系統將會更多的應用

審計過程中遇到復雜問題，需要注冊會計師職業判斷的時候，可以利用專家決策系統來進行審計職業判斷。審計職業判斷是審計職業的精髓，是審計人員主觀認識的反映，與審計相關的鑒證價值來源于審計師的職業判斷以及審計職業界的集體判斷。高質量的會計信息是資本正常、有序運轉的前提和基礎，審計人員則是高質量會計信息的的保證者和操控者。要勝任這一角色，需要審計人員具備較高的專業勝任能力，而專業勝任能力是職業判斷能力。因此審計職業能力判斷的高低就成為了審計人員能否擔任這一角色的關鍵。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷。

利用專家決策系統來進行審計職業判斷，一種方式是利用網絡或者遠程會議平臺，達到遠程“會診”，對重要的、難以確定的事項，請會計師事務所的專家，或者是財政部、證券會里的專家來進行專家決策。

另外一種方式是利用信息技術，建立決策支持系統，用信息技術來代替注冊會計師來做出職業判斷。運用準則法規庫、專家知識庫和審計案例庫，運用決策信息系統，進行大數據分析，最終形成決策。

六、審計信息化和人工智能將促進審計智能化

隨著信息化進程的不斷發展，越來越多公司的業務將嚴重依賴信息系統，會計師事務所審計信息化也將會高速發展，再加上人工智能的發展，最終將會促進審計智能化。

通過審計信息化系統聯接到被審計單位電腦后，就可以自動搜索信息系統，進行數據采集，對采集的數據自動進行數據分析，自動調用針對被審計單位行業的工作底稿模板，自動生成審計底稿。根據設置好的抽樣條件，如金額條件、異常對應關系條件、隨機等，利用抽樣軟件自動進行審計抽樣。根據被審計單位未審財務報表，和審計人員根據抽樣檢查情況編制的調整分錄，可以自動生成調整分錄匯總表、試算平衡表和審定的財務報表。相應的財務報表附注也可以一并生成，可以自動生成審計報告。

審計軟件還能進行合并報表工作的自動化。根據母公司股權投資明細表，分析各投資的股權比例等信息，明確合并報表范圍。根據母公司股權投資明細和子公司報表可以自動分析編制出股權抵銷分錄。對于有特殊情況的，如反向購買的可能會需要審計人員確認外，常規的股權抵銷分錄審計軟件就能直接生成。統計分析合并范圍內的關聯交易和關聯往來，審計軟件系統有核對關聯往來和關聯交易功能，審計人員人工考慮未實現內部銷售損益以及內部資產交易后續折舊或者攤銷的影響，就能根據這些數據和信息自動生成關聯交易和關聯往來合并抵銷分錄。導入母公司及各家子公司審定的報表和附注數據，先進行匯總，生成匯總數據，自動導入合并抵銷分錄，生成合并抵銷過程表，最終得到合并后的會計報表和合并會計報表附注。

審計信息系統對被審計單位的信息系統進行數據采集，自動進行分析處理，并且根據預設條件進行相關審計抽樣活動，如果附件信息已經數據化，可以自動完成抽樣檢查。再根據獲得授權的公共信息網絡獲取的數據，以及運行網絡爬蟲在網絡收集的相關信息，進行匹配分析，最終形成分析報告、審計底稿，加上專家決策系統，能協助注冊會計師做好相關決策，形成審計意見，并且可以撰寫好審計報告。

審計智能化階段，審計人員能更加高效的進行審計工作，審計人員只需要做審計軟件無法做到的工作，進行相關設置，對抽取的樣本進行核查，運用職業判斷，最終得出審計結論。

作者簡介：

曾凡偉，現就職于深圳市中裝建設集團股份有限公司，前大華會計師事務所深圳分所合伙人。