新收入準則對城市燃氣行業企業的影響及應對措施

摘要：

我國財政部于2017年7月發布修訂的《企業會計準則第14號-收入》（以下簡稱“新收入準則”），基于收入確認原則的實質性變化，對各行各業將會產生不同程度的影響。文章將分析新收入準則對城市燃氣行業企業的影響，并針對影響提出應對措施。

關鍵詞：

新收入準則；城市燃氣行業企業；影響；應對措施

引言

企業的經營狀況和財務現狀主要由當前的收入來體現，同時收入也是企業對當前經營結果進行判定的重要指標，是管理者進行內部決策的依據。目前，我國企業收入確認的相關規定主要有財政部于21世紀初期所頒布的《企業會計準則第15號-建造合同》以及《企業會計準則第14號-收入》（接下來上述兩項法規均均簡稱為“原收入準則”），但隨著我國經濟的快速發展，原收入準則已無法滿足新興行業和新業務模式下的復雜事項收入的確認和計量。為了消除原收入準則的不足以及保持與國際會計準則持續趨同，我國財政部啟動了收入準則的修訂項目，在進行事前的準備工作、方案起草、向社會范圍的群眾公開征集相關意見、選定地點進行測試并對方案進行不斷修改至完善之后，在去年的7月份正式頒布了修訂完善的《企業會計準則第14號-收入》。

一、新收入準則改變的要點

與以往的收入準則對比，新的收入準則主要在以下幾個方面發生了改變：

（一）使原收入和建造合同這兩項準則一同歸入確定收入的模型

在原收入準則中，其中的建造合同準則在一些特殊情況下判定的邊界不夠明晰，存在性質相似的兩種交易事項使用完全不同的收入確認標準，所以給公司的財務管理工作帶來了極大的影響，使企業的經營業績受到損害。而新收入準則使用統一的收入確認標準來對不同交易中的收入進行規范，為收入的確定提供具體指引，從而能夠有效解決當下的收入時間點的確定問題，使得會計信息更加準確。

（二）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

原收入準則需要區分勞務收入和商品銷售收入，在對商品所有權的判定上也存在一定的問題，以致財務人員在會計實務中很難判定收入的確認時間和金額。而新收入準則打破了勞務收入和商品收入之間長期以來存在的界限，能夠使企業嚴格依據交易合同來履行自身的義務，從而使客戶既能獲得商品的控制權，又能及時、準確地確認收入，以此提高企業收入確認工作的準確性和有序性。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

原收入準則在處理具有多重交易的收入確認工作時，只是提供了十分少量的指引，這一問題具體反映在收入準則的第十五項規定和企業會計準則相關解釋中于積分獎勵相關的解決規范。而上述規范實際并不能使得企業進行會計實務處理時的相關需求得到充分的滿足。在新制定的收入準則中含有對上述交易類型的詳細處理指引，具體內容為：企業需要在合同的生效日起就對其進行評估，對合同涵蓋的相關規定進行逐一識別和履行，依照合同的具體履行義務來將商品的單價的交易價格均攤至每項具體的合同義務中，然后在對合同的各項義務進行履行時再確定企業的收入，從而使得該類型的合同收入問題得到合理的解決。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定

新收入準則對相關的交易事項的收入進行計算和確定是做出了明確的規定。比如說，在對企業的總額收入和凈額收入進行確定、對具有質量保證的銷售收入、售出的知識產權證明的收入以及無需返還的初始費用等。上述方面的相關規定能夠對會計實務操作提供全面的幫助，使得會計信息的可比性得到有效的提升。

二、新收入準則對城市燃氣行業企業的影響

在我國推進低碳發展的今天，城市燃氣對于居民而言具有十分重要的地位，是其日常生活必不可少的資源，同時也促進著國內社會不斷邁向生態化、文明化的發展方向。城市燃氣企業需要建造相應的天然氣輸送管道，從而使得各家各戶都能隨時使用天然氣，企業自身也可從中收取燃氣的使用費用和運輸費用。而新收入準則對城市燃氣行業企業接駁費收入的確認和計量產生重要的影響，具體表現在以下幾個方面：

（一）對接駁費收入會計核算的影響

原收入準則下，接駁費收入的確認原則是2006年財政部發布的《企業會計準則第14號-收入》和《企業會計準則第15號-建造合同》，采用完工進度確認接駁費收入。新收入準則采用單一模型，將原《建造合同》準則并入新的收入準則，提出了“五步法”模型來確定收入確認時間和金額。城市燃氣行業企業將應用“五步法”模型來確定接駁費收入確認時間和金額，重新評估是否應在某一時段內或某一時點上確認接駁費收入，或者需要對之前的某個時間點進行收入的確認和重新估算，判斷其能否在某一具體時間段內被準確確認。

（二）對現有燃氣管道接駁工程合同的影響

新收入準則主要是針對客戶的合同進行收入確認。在執行新收入準則之前，需要企業能夠對當前合同中存在的條款進行分析，判斷其在新的準則下是否賦有新的含義，所包含的履約義務是否清晰并易識別，后續是否對收入的確認與計量產生影響。城市燃氣行業企業因新收入準則的變化需評估和梳理現有燃氣管道接駁工程合同，增加相關條款或補充協議。同時重新擬定適合新收入準則下的燃氣管道接駁工程合同。

（三）對現在薪酬計劃和績效考核指標的影響

因實施新收入準則，導致收入、費用及成本資本化的時點和金額變化，對現有薪酬計劃和績效考核指標有一定的影響，這要求企業修訂薪酬計劃和績效考核指標，以確保這些計劃與企業目標保持一致。

（四）對會計流程、內部控制和信息系統的影響

為進行新收入準則所要求的估計，企業不僅需要修改會計流程和內部控制制度，以便從源頭對信息進行收集。此外還需要對信息系統進行升級處理，方便為后續的交易收入確認工作提供充足且準確的數據支撐。

（五）對財務報表信息披露的影響

新收入準則大幅增加了有關收入確認的披露要求。在新收入準則下，財務報表里存在的數據，如：對比數，應按照新會計準則來修改制定；要依據不同的類別對合同里的收入進行分解，并對有關的信息進行細致的解釋說明；在合同的履行義務的時間點和履行其他義務的交易價格進行解釋；需要對企業的收入帶來影響的時間段和金額進行披露。一些新增加的披露信息的要求不管是在數量上，還是從難度上都將對公司的財務管理人員提出了更高的專業要求，而披露信息數量的增多也使得公司內部需要對其控制流程進行不斷的完善和升級。

三、城市燃氣行業企業適應新收入準則的應對措施

2017年新收入準則的變更給城市燃氣企業帶來了較大的影響，本文以企業的視角來進行分析，探究企業在準則變更的條件下受到的影響和采取的解決方案。

（一）組織深入研究和學習新收入準則。

收入是企業生存和發展的基點，合同是保證企業權益的支柱。所以，城市燃氣企業應該加強會計管理人員和相關業務人員學習新收入準則的相關新概念、新要求以及新內容。同時，結合城市燃氣行業企業實際，圍繞控制權轉移，重點突出客戶、合同釋義，明確收入確認“五步法”模型，強調業務的商業實質，區別合同合并、變更條件等等，著力推進財務人員學習業務知識，推進業務人員了解財務核算，加快財務與業務的融合。

（二）設立專門的跨職能小組

新收入準則規定：在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，于2018年1月1日開始執行新收入準則。城市燃氣行業企業接駁費收入涉及客戶廣、合同數量繁多，這就要求企業提早研究新收入準則對其收入核算的影響，創建一個包含了法律部門、信息系統管理部門、天然氣的研發部門、工程建設部門以及財務部門等多職能的指導團隊來推進和落實新準則。這一團隊需要依照新收入準則來對企業當前現有的收入和合同的構成進行分析，各個團隊人員需要從各自的業務角度出發，分析合同收入中的控制權移交狀況、合同的識別和分解細節以及商品售價的計算狀況等，然后對分析結果進行總結歸納，并以此制定收入的確認方案，然后上報董事會核驗審批，同時監督整個實施過程。

（三）盤點受影響的合同

新收入準則對于企業的交易合同的收入確認進行了極大程度上的改變，其中影響程度最廣的就是企業合同管理，若是多職能團隊可以安排企業內部的各個子公司對已經簽約完畢的天然氣管道的接駁合同展開二次審查，然后按照簽訂時間不同分類上報跨職能小組。跨職能小組應當對上報合同情況進行分析并區分，對合同條款進行梳理，對2018年1月1日前已簽訂合同但沒有實際開始的、2018年1月1日前已簽訂合同但不能百分百完工的均須修改合同條款或簽訂補充協議。同時還需在合同條款中加強保護工作成果的可執行收款權利。

（四）做好與利益相關者進行及時的溝通工作

城市燃氣企業需要在其年終總結報告中對新收入確定準則有關的接駁費收益和相關利益關系人進行溝通，包括重大合作公司、投資人以及外部監察部門等，其中尤其需要及時、準確地向投資人提供有效的信息，使其可以對該公司的財務收益狀況和經營業績進行準確和細致的了解，判斷新準則的實行對企業造成的影響。

（五）強化內部控制

新收入準則的實施，對于燃氣企業提出了新的要求，因此必須要加強內部控制，嚴格按照相關的法律法規進行財務會計管理工作，通過強化企業內部的監督以及評價，進一步完善燃氣企業本身內部的信息生成、傳遞以及處理的制度，進一步提升燃氣企業內部控制的水平和質量，避免燃氣企業在新收入準則下財務混亂的情況，使燃氣企業的財務會計管理工作更加準確、規范、標準。

四、結束語

新收入準則與傳統的收入準則相比，內容上有了很大的變化，無論是統一收入確認模型、收入確認時點判斷標準的轉移、多重交易合同的會計處理、以及特定交易（或事項）的收入確認和計量等方面都產生了巨大的變化。城市燃氣行業企業在接駁費收入會計核算、現有燃氣管道接駁工程合同、薪酬計劃和績效考核指標、會計流程、內部控制和信息系統、財務報表信息披露方面也受到了一定的影響。因此，為了保證燃氣企業的會計管理工作適應新收入準則的要求，必須要采取有效的應對措施，這就需要加強學習和深入領會到新收入準則的內容以及變化，同時設立專門的跨職能小組，盤點受影響到的合同，提高燃氣企業會計管理的水平，做好與利益相關者進行及時的溝通工作，通過建立科學完善的燃氣企業內部控制制度，使燃氣企業的財務會計管理工作更加規范科學，進而推動燃氣企業的長遠發展。

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作者簡介：

陳艷娜，中國燃氣控股有限公司。