多元化經營下一般納稅人增值稅、所得稅會計科目設置的思考

摘 要：按照我國目前會計制度規定的會計科目設置直接進行賬務處理無法滿足多元化經營企業的賬務處理要求，本文主要考慮在現有會計科目下按著業務類別設置明細科目，以滿足各項業務單獨核算的要求，使企業能夠高效的進行會計核算，有利于其享受各種國家稅收優惠政策。

關鍵詞：多元化經營；增值稅；所得稅；會計科目設置

隨著市場經濟的高速發展，目前很多企業開始多元化經營，隨著企業經營業務的多元化，企業的會計核算工作也面臨著復雜的變化，為保證企業會計核算的正確性，規避企業面臨的稅務風險，如何正確的進行會計科目設置就顯得非常重要。本文以甲企業同時經營增值稅稅率17%的A產品銷售業務和污水處理業務為例說明一下不同納稅要求下的增值稅和所得稅的會計科目如何設置。

一、增值稅的科目設置

根據增值稅暫行條例的規定，一般納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物的增值稅稅率為17%。同時根據財政部、國家稅務總局聯合下發的財稅[2015]78號文規定企業提供的污水處理勞務處理廢水后達到國家排放標準的可以享受增值稅70%即征即退政策。一般納稅人要想享受本通知規定的增值稅即征即退政策，應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額，未單獨核算的，不得享受。

如果在企業現有賬務處理原則下根據財政部財會[2016]22號文件規定，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置二級科目“應交增值稅”、“未交增值稅”等明細科目。同時在“應交增值稅”明細賬內設置三級科目“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。如果甲企業按照這個科目規則進行會計科目設置的話就不能達到單獨核算即征即退污水處理業務的目的。

如果在現有科目設置的基礎上對三級科目按照銷售業務具體類別分別設置相應的四級明細科目就能根清晰的核算出每種業務對應的增值稅稅金，具體內容如下：

（一）如甲企業的污水處理勞務發生時會計科目設置為

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業務收入——污水處理勞務

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額——污水處理勞務

采購污水處理相關材料時會計科目設置為

借：原材料

應交稅費——應交增值稅——進項稅額——污水處理勞務

貸：應付賬款/銀行存款

（二）甲企業經營其他產品、勞務銷售時會計科目設置為：

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業務收入——A產品

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額——A產品

其相關的進項稅會計科目設置為：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅——進項稅額——A產品

貸：應付賬款/銀行存款

（三）月度終了按照污水處理勞務銷項稅額與進項稅的差額，轉出當月應交未交或多交的增值稅額計入“轉出未交增值稅——污水處理勞務‘和”轉出多交增值稅——污水處理勞務“。

月度終了按照A產品銷項稅額與進項稅的差額，轉出當月應交未交或多交的增值稅額計入“轉出未交增值稅——A產品‘和”轉出多交增值稅——A產品“。

同時分別在“未交增值稅“、”預交增值稅“等二級明細科目下設”污水處理勞務“和”A產品“兩個三級科目，按照稅法的規定分別核算這兩種業務的增值稅相關業務。

二、所得稅的科目設置

《企業所得稅實施條例》規定企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。所以企業如果新建的污水處理廠提供污水處理勞務同時銷售A產品的話，需要把企業的污水處理相關的業務進行單獨核算，否則就無法享受所得稅減免優惠政策。

目前進行賬務處理時所得稅會計科目設置主要的思路是把污水處理廠和A產品分別作為企業內部一個獨立核算的二級機構，分別在現有的成本類、損益類一級會計科目下設二級明細科目分別核算兩種業務，在計算機輔助技術的幫助下，現有財務軟件一般能做到兩種業務的分別結轉損益，以達到獨立核算污水處理業務的目的。

三、結束語

在現有企業會計制度規定下，根據以上思路對企業的會計科目按業務類別增設明細科目進行設置后，能夠達到對企業經營的不同業務的賬務進行分別核算，有利于企業準確的核算每項業務的經營情況，準確計算企業應繳納的各項稅費，同時能夠滿足稅法規定的獨立核算有稅收優惠政策業務的要求，使企業能夠享受國家規定的各種稅收優惠政策，提高財務人員工作的效率。

參考文獻：

[1]蔡偉莉企業會計準則應用指南.上海，立信會計出版社，2017.

[2]中華人民共和國企業所得稅法.2007，3，6.中華人民共和國主席令63號.

[3]中華人民共和國企業所得稅法實施條例.2007，12，6.中華人民共和國國務院令[2007]512號.

[4]財政部國家稅務總局關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知.2015，6，12.財稅[2015]78號.

[5]中華人民共和國增值稅暫行條例.國務院令[1993]第134號.

[6]關于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的決定.2011，10，28.中華人民共和國財政部令第65號.

作者簡介：

許利（1986-），女，漢，河南正陽縣，財務經理，中級會計師、注冊會計師、稅務師，學歷：本科，研究方向：主要從事工業企業相關財務工作。