政府采購下的商貿流通企業財務核算特殊性問題及解決辦法

摘 要：政府采購一般是采購單位根據采購需求，選擇適合自己的采購方式，中標的供應商與采購單位簽訂政府采購合同，財政部門根據采購合同及之前的政府采購預算，在采購活動開始前，把財政資金撥付到中標供貨單位，供貨單位再根據合同規定進行采購。

關鍵詞：政府采購；商貿企業；財務核算特殊性；問題；解決辦法

政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

政府采購在商貿流通行業一般適用于批發企業。由于政府采購是財政部門先匯集自籌資金和預算外資金，并在采購活動開始之前和預算資金一并撥付給中間供應商，而供應商發票開具可能在收到財政資金之后，采購活動之前，也可能在采購完畢或部分完畢之后進行。上述的不同情況就造成了賬務處理的不同以及存在一些問題。下面根據不同的情況分別闡述賬務處理和存在問題：

一、財務核算的特殊性

（一）一般的商貿流通企業通常的賬務處理是：

購入商品時，

借：庫存商品

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款、預付賬款）

銷售商品時，

借：銀行存款（應收賬款、預收賬款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

同時結轉對應成本，

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（二）政府采購下的商貿流通企業的賬務處理如下：

收到財政資金時，

借：銀行存款

貸：預收賬款（或其他應付款）

收到財政資金開具發票時，

借：預收賬款（或其他應付款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

此時如果已全部進行了商品采購，購入商品和結轉成本的憑證如同一般流通企業賬務處理；若此時并未進行商品采購，無法確定成本，但按照成本與收入匹配的原則，須先按照收入數進行結轉對應的成本。

借：主營業務成本

貸：庫存商品

等到實際采購時，再根據這筆業務的實際利潤對成本和庫存進行調整

借：主營業務成本（利潤負數）

貸：庫存商品（利潤負數）

若此時是進行了部分采購，則一方面根據采購的實際成本進行結轉，另一方面還須考慮未采購部分的成本，根據收入與成本匹配原則，暫時按照收入的差額進行成本結轉，賬務處理如下：

借：預收賬款（或其他應付款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本（采購部分實際成本）

貸：庫存商品（采購部分實際成本）

借：主營業務成本（按收入的差額結轉成本）

貸：庫存商品（按收入的差額結轉成本）

待剩余部分采購時，再按照采購商品的的實際利潤對成本和庫存進行調整，賬務處理如下：

借：主營業務成本（利潤負數）

貸：庫存商品（利潤負數）

二、容易存在問題

（一）庫存問題：賬面庫存與實際庫存的不一致

1、賬面庫存少于實際庫存：由于政府采購是先收到財政資金再根據合同進行采購，存在并未采購卻已開具發票確認收入的情形，這時結轉的庫存是虛的，待實際采購時進行調整過的庫存才是真實的，也就是采購未完成時，會產生賬面庫存少于實際庫存；

2、賬面庫存多于實際庫存：當有賒銷發生時，即先發貨后結算并開具發票的情形，會產生賬面庫存比實際庫存多的情況。

所以，政府采購下的庫存商品要想賬實核對，應該用賬面數加上未采購商品數（不含稅）減去賒銷數（暫不考慮發票傳遞慢的影響）的余額跟實際庫存核對。

（二）合同執行的問題：采購商品的內容、規格型號和時間的不同在合同的執行過程中，采購單位往往根據自身經營的需要采購商品，有時合同中規定的商品到采購時已升級換代，這時實際采購的商品可能規模型號會有所變化；有時合同中規定的商品待需要采購時，發現已經不需要了，這時可能會采購其它更需要的商品替代；有時合同中規定的商品僅僅是為了資質認證才做的預算，實際經營中并不需要，這時采購單位也會把財政資金用于采購其它的商品。所以實際采購會出現采購商品與合同規定的商品不一致情形，甚至采購時間也會根據自己經營的進度進行調整，從而出現合同執行的問題。

（三）稅收問題：稅收滯納金的問題

由于政府采購是先收到財政資金，根據收入確認原則：經濟利益已流入企業，并且金額能可靠計量，稅務部門會認定此時可確認收入并應繳納對應稅款?？赏徹泦挝皇歉鶕约簡挝唤洜I需要，并不及時進行采購，時間一長，一旦過了合同規定的期限尚未進行采購也未開具發票，那么收到的財政資金就產生了稅收滯納金問題。

三、解決辦法

（一）庫存問題解決辦法

財務部門、采購部門、銷售部門、倉庫管理部門須密切配合，嚴格按照政府采購合同執行采購銷售，財務部門平時做好賒銷和未采購商品成本的臺賬登記，采購部門對于采購商品及時入庫并及時索取采購發票，銷售部門對于賒銷及時進行結算并開具發票，倉庫管理部門除了做好入庫、出庫登記，還須定期進行庫存盤點并配合其它部門賬實相符，若賬實不符，及時查找原因。

（二）合同執行問題的解決辦法

加大財政部門的監管力度，主要包括兩方面：一是監督合同執行的時間；二是監督合同執行的內容是否有變化。

對于合同執行有些偏差的單位，督促及時按照合同要求采購，并提出警告；對于合同執行偏差比較大的單位，取消政府采購資格。

（三）稅收問題的解決辦法

加大稅務部門的監督力度，主要是檢查政府采購合同規定期限內的財政到賬資金是否都已納稅并督促各采購單位及時采購。

作者簡介：王葵花，女，1998年畢業于石家莊經濟學院財會本科，曾任事業單位下屬流通企業財務主管多年，單位名稱：山東省地質勘查開發局八0一水文地質工程地質大隊。