基于戰略的預算管理

摘 要：從企業內部控制角度出發，預算管理作為重要的管理工具，是企業提升管理水平的重要手段。在國內預算管理發展過程中，大多數企業已經基本將預算管理與企業管理理念相融合；但與發達國家相比，我國企業預算管理水平仍有較大改進空間。在經濟全球化的今天，我國市場經濟取得了突飛猛進的發展，外部經濟環境發生了較大變化，大中型企業管理難度明顯增加。預算管理作為企業運作的關鍵一環出現了一些問題，其中的典型問題就是預算管理與戰略的科學銜接。基于戰略的預算管理是通過平衡記分卡的四個維度，協調企業發展的重要方法。因此，構建基于戰略導向的預算管理，可以提高企業管理水平，提升企業綜合競爭力。

關鍵詞：企業戰略；平衡記分卡；戰略管理

傳統的企業預算管理屬于狹義范疇，主要由財務部門負責開展工作，以會計性預算為核心，只是為企業短期性發展與預測提供指導方向，沒有完全發揮企業預算管理效用。因此這種類型的預算管理不能為企業長期生產經營管理活動提供激勵促進作用，無法滿足新時期大中型企業管理需要。基于戰略導向的預算管理屬于廣義范疇，是對傳統預算管理的科學改進。戰略與企業預算管理的有機結合從企業客觀實際出發，優化了資源配置，對企業長期發展具有重要意義。

一、相關概念和理論概述

（一）企業戰略

企業戰略的概念是指企業為實現既定目標，從企業實際和外部環境出發，創造企業競爭優勢，實現企業科學發展的規劃，企業戰略管理是在此基礎上的科學管理方式。從靜態來看，企業戰略管理是管理人員創新發展思路，企業戰略著重尋求企業的創新發展機會和綜合競爭力的提升，以實現企業長期發展為主線，要求企業全體人員的協調配合，是企業實現科學發展的重要手段。從動態過程來看，企業戰略管理過程具有長期性，與企業長期決策和管理息息相關，對企業未來發展具有重要指導作用。

實施企業戰略管理對企業發展具有重要意義，主要體現在以下三方面。第一，企業戰略管理幫助企業明晰自身競爭優勢。企業戰略管理是基于內部和外部環境的科學方法，決策前充分考慮了內外部因素變化趨勢，更有利于分析企業在市場競爭中的地位，避免企業發展進入盲區和誤區。第二，企業戰略管理可以提升企業管理方式的靈活性。在復雜的競爭市場，戰略管理充分估量了外部環境的有利、不利因素，基本設定了應對預案。當外部環境發生相應變化，企業更便于靈活實施應對戰略，增強企業靈活處置各類問題的基本能力。第三，企業戰略管理可以促進企業綜合競爭力的提升。企業的戰略目標要求企業全體人員的協調配合，可以充分調動和利用企業的資源，優化企業資源配置，提升企業管理水平和綜合競爭力。

（二）平衡計分卡

平衡計分卡源自美國教授Robert Kaplan和總裁David Norton的績效評價理論，是指一種通過互相關聯的四個維度評價企業組織表現的績效評價方法，四個維度包括財務層面、客戶層面、內部運營層面、學習和成長層面。從相互關聯的四個維度來看，平衡記分卡具有全面性的優點，綜合考慮了財務和非財務因素。

財務層面主要衡量平衡記分卡帶來的財務收益，財務性指標可以非常直接地體現企業價值。具體表現為實現什么樣的財務目標，投入什么資源；客戶層面側重于從客戶回饋尋求維持經濟效益，具體表現為客戶需要什么樣的服務，生產什么產品；內部運營層面通過內部業務對財務和客戶維度產生重大影響，主要體現為短期業務改善和長期服務提升；學習和成長層面從員工角度出發，目標是創造企業價值，屬于企業的無形資產；前三層面揭示了企業的短板和不足，平衡記分卡以學習和成長層面追求目標。財務層面是企業的成果，其實現來自客戶產出，而企業和客戶要求的價值創造又通過內部運營創造，最終落到學習與成長對流程的支持。

（三）預算管理

預算管理是以貨幣為計量單位，反映企業未來整合、分配、運用企業資源進行價值創造的詳細經營計劃。全面的預算管理可以加強內部溝通，協同企業運作，保持了各部門和員工向一致的目標努力，提升企業管理水平；全面預算管理也是企業管理重要的衡量工具，預算管理確定了績效標準，管理者可以清晰看到企業發展與預期的差異，為調整企業戰略提供導向指示。因此全面的預算管理可以幫助企業更有效地實現既定目標，提升管理水平。

二、基于戰略導向的預算體系構建

基于戰略導向的預算體系構建，必須立足公司客觀實際，以保證預算管理與公司戰略的有機融合，為公司最大限度創造經濟效益。其具體流程為組織設計、目標構建、細化預算執行控制和健全激勵機制。

設計高效的組織結構是協同各部門工作、規范程序的企業管理基礎，是有效實施戰略導向性預算管理的前提。組織結構的設計應根據企業經營管理特點和客觀需求，科學設立戰略導向預算管理的組織架構。構建合理科學的預算目標是基本工作，保證戰略導向預算管理管理效用的有效發揮。預算目標是戰略管理過程中的重要控制標準，是全面預算管理工作的關鍵一環。細化預算執行控制，主要采用金額控制，同時結合項目控制和數量控制，保證戰略導向預算管理的有效實施。健全激勵機制根據預算評價，激勵企業管理層和員工的科學方法。激勵機制可以實現績效獎懲的有機結合，融合員工個人目標和企業整體目標，提升企業執行主體的工作積極性，提升公司管理水平。

設立全面預算組織應根據企業經營實際情況，保證預算管理的系統性和高效性。在具體企業運營流程中，預算組織的設立是重要的前提保障，由決策單位、管理單位和決策單位三部分組成。為保證戰略導向預算管理的高效性，構建科學的預算目標至關重要。目標構建應從全局戰略指導出發，結合財務和非財務指標，將指標體系與企業戰略有機關聯在一起，實現企業管理水平的提升。目標構建的流程應注重三個步驟，基于戰略指導確立指標體系，制定預算目標指標值，最后通過分解預算目標值使其轉化為具體執行方案。細化預算執行控制應接受三級預算監控考核，具體表現為本級自控、上級監控和預算管理組織的審計控制。健全激勵機制應注重提升企業活力，在預算考評基礎上設立科學的獎懲制度，實現科學績效管理。

三、基于戰略的預算管理的優越性

（一）保證預算目標與企業戰略的一致性

傳統預算管理過于重視財務指標，基于戰略導向的預算管理充分考慮了非財務因素，保證預算和戰略目標的一致，有效規避了過度財務控制帶來的管理問題。從各執行主體來看，基于戰略的預算管理可以將預算指標細分為各級責任，有效避免了企業管理出現盲區和漏洞。同時基于戰略的預算管理立足企業經營實際，為各級設定科學的預算目標，更有利于企業整體價值和個人價值的實現。

（二）加強預算目標的關聯性

從平衡記分卡的四個維度出發，基于戰略導向的預算管理細化了預算目標，各目標通過有機關聯可以促進企業整體戰略目標的實現。通過四個維度的關系可以看出，每個方面的預算目標執行都和整體目標實現息息相關。一方面，財務預算目標需要客戶支持，通過提升內部運營效率才能為客戶提供更好地服務，最終通過學習和成長來完成這一具體目標；另一方面，財務方面預算目標的實現對其他三方面預算目標的執行提供了重要保障。

（三）實現預算考評的全面性

基于戰略導向的預算管理從四個維度出發，既涵蓋客戶方面的外部指標，又包括財務等方面的內部指標。從預算管理完整性來看，各項指標兼顧了驅動性和結果性的特點，有利于企業資源配置，便于促進企業管理質量的提升。對比傳統的預算管理，基于戰略的預算管理克服了單一性問題，實現了預算考評的全面性。

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作者簡介：劉春華，四川日報報業集團。