“營改增”對EPC項目的影響及措施

摘 要：2011年，財政部和國家稅務總局發布的財稅[2011]110號文件中，明確了建筑業采用11%的增值稅稅率，同時按照2016年3月23日，財政部和國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》， EPC總承包合同中的建安部分也屬于本次“營改增”的范疇。在此背景下，文章分析了“營改增”后的EPC項目總承包單位的涉稅風險，“營改增”有利及不利影響，并針對這些風險，提出應對措施及建議，以期提高EPC項目的稅務管理水平，保障建筑企業長久發展。

關鍵詞：“營改增”；建筑業；EPC項目

引言

在全面“營改增”之前，建筑業是我國第二產業中唯一一個征收營業稅的行業。與傳統生產制造企業的業務模式相比，建筑行業具有建設周期長，占用資金大，上下游關系復雜，由于以勞務輸出為主導致可抵扣進項稅額不足，發票的保管與整理認證工作量大等特點，“營改增”對于建筑業有著深遠影響。

一、全面“營改增”對建筑行業的意義及影響

（一）全面“營改增”后對建筑業的有利影響：

首先可以比較徹底解決建筑企業重復征稅的問題。在營業稅制下，一方面商品在每一個銷售環節都會被收一次稅，另一方面由于受到總分包方發票管理要求以及抵扣條件的制約，差額納稅難以實現，造成重復征稅。同時，在營業稅與增值稅并存的條件下，總承包方或者是建設方在建筑安裝過程中提供的設備在兩種稅制中存在不同的計算方法，導致稅負計算不一致，也有可能破壞了增值稅抵扣鏈條。 “營改增”后，計稅對象由營業額改為增值額，只要滿足條件就可以抵扣，比較徹底解決了重復納稅問題。

其次“營改增”后，新購置的固定資產進項稅額允許抵扣，在降低了增值稅稅負的同時也直接降低了固定資產的成本，促進建筑企業進行技術改造和設備更新。

再次增值稅是按照發票抵扣聯進行抵扣，形成完整鏈條，建筑企業的上下游形成利益相互制約、交叉監督的關系有利于整個行業的規范與健康發展；有利于產業鏈發票和行業秩序的規范管理。

（二）全面“營改增”后對建筑業的不利影響

首先是理論稅負的降低和實際稅負的增加。按照3%的營業稅和11%的增值稅率相比較二者稅負平衡點的法定增值率為27.27%。但是建筑行業的勞動力成本占比大，再加上其他不能抵扣的因素，使得不能抵扣部分占營收收入的比例遠大于法定增值率的平衡點，導致企業的稅負增加。

當企業以集團資質投標再進行集團內分包時，合同主體、核算主體、發票主體不一致，有可能造成進項稅額無法抵扣的局面；此外在全額轉包或提點打包的情況下，在發包人無法取得可抵扣的進項稅發票稅負增加時，利潤會出現下降，甚至出現虧損。

就納稅行為本身而言，實際工程中受到業主資金狀況、預算情況、以及業主方管控目標等不同因素的影響，實際收款日期遠晚于約定付款日期以及開具發票的日期，導致稅金提前于收入繳納；在竣工結算完畢后由于稅款抵扣、結清需要一定的時間導致付款時間延長，增加了企業的資金壓力和稅務風險。

會計核算內容的變化。“營改增”后，收入、成本、成本費用都是不含稅的，當工程總價不變時，營業收入會下降，同時固定資產、原材料等所含的進項增值稅從商品原件中扣除導致資產總額的下降，有可能造成企業資產負債率的上升。

建設方在增值稅稅制下進行的納稅籌劃會減少施工企業的營業額，也減少了施工企業的利潤，惡化企業生存環境。

以A建筑企業為例，在實施“營改增”后，對于在建合同的收入的影響為減少219億元人民幣，而成本部分減少103億人民幣，對企業利潤影響為減少116億人民幣，2016年當年影響為營業額減少74億人民幣，成本減少19億，主營業務稅金及附加減少53億，利潤總額減少了1.9億，減少的營業額占當年營業總收入的2.6%，利潤總額減少占比0.46%。2017年上半年應繳納增值稅為22億人民幣，稅負占比約為1.67%，較營業稅稅負增加了0.06%。通過上述數據，可以看出“營改增”后，企業的實際稅負略有升高。

二、“營改增”后EPC總承包單位的涉稅風險

（一）“營改增”后混合銷售的風險

EPC項目既提供涉及貨物，又涉及到服務，如果不能將總承包中的勘測設計部分單獨拆分享受6%的稅率，則需要按照混合銷售方式征稅11%的增值稅。

（二）預收賬款未納稅的風險

根據財稅[2017]58號文件第三條的規定和國家稅務總局2017年公告第11號文件第三條的規定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額需履行納稅義務。

舉例而言，若企業目前只有一個新簽項目，沒有其他在執行項目，企業收到業主1.11億元，如果由于沒有開工建設，當期沒有可以抵扣的進項稅額，1100萬的銷項稅額只能全額繳納，銷項稅額與進項稅額的倒掛，增加了收到預收賬款當期的增值稅負擔，嚴重影響了建筑企業的資金流。

由此企業為了延遲納稅時間，盡可能的無償占用應納稅金，存在隱匿預收賬款或推遲預收賬款入賬時間等問題，使得企業面臨著被稅務機關發現后繳納滯納金及處以巨額罰款的可能性。

（三）四流不一致造成的納稅風險

在實務中開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務服務的單位以及接受貨款的單位和合同協議單位之間存在不一致，不符合《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》中要求的采購環節需符合增值稅“票據、資金、貨物、合同”四流一致的規定，將可能導致進項稅無法抵扣。

（四）老項目無法認定的風險

《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間，企業又無法提供2016年4月30日前實際已開工的有效證明，從而導致項目無法被認定為老合同，不能享受3%的簡易征收需要按照11%繳納增值稅，存在稅負增加的風險。

（五）總包單位扣繳義務被取消引起的納稅風險

“營改增”之后，總包單位在分包單位無法及時提供分包款發票時的扣繳義務被取消，在增值稅鏈條上分包單位的納稅行為獨立進行，如果分包單位不能按時提供發票，則導致總包單位沒有足夠的抵扣額。

三、后“營改增”時代EPC項目應對風險措施及建議

（一）即使業主可能不會同意將EPC合同中工程總承包（11%的稅率）和設計咨詢（6%的稅率）分開簽署，但是企業可以努力按照兼營方式進行，在簽訂總承包合同時對E、P、C分項金額明確約定，以符合稅法中規定的兼營不同稅率的銷售額，可以分別核算適用不同稅率的銷售額。

（二）對于預收賬款應自覺履行相應的納稅義務，及時申報，避免滯納風險。

（三）根據自身情況采取“統談、分簽、分付”的方式這樣，確保實現票據、資金和貨物流的三流一致，也可以避免母公司抵扣項目過多而子公司抵扣項不足，企業整體稅負不均衡的情況。

（四）規范供應商和分包商的管理。增加對分包商和供應商身份識別條款，在價格的基礎上對分包商和供應商進行應繳納增值稅進行綜合比較，合理籌劃地材及物資設備的采購，測算一般納稅人和小規模納稅人提供地材的價格平衡點。對于項目分散的大型建筑公司，企業可以成立獨立的租賃公司，以租賃公司的名義采購設備，再租賃給下屬各單位，一方面可以保證設備的安全可靠，還可以在固定資產閑置期間租賃給其他公司提高資產使用率。

（五）改進勞務分包模式。建立完善的勞務分包準入制度，遏制不合規勞務分包商的進入，以便可以取得可抵扣進項稅額，同時在勞務合同談判過程中，可以適當考慮輔助材料的進項稅抵扣因素。

（六）加強發票的管理，確保取得發票的合規性，制定合理的發票傳遞流程，避免發票的遺失、丟失、損壞或者是超期導致不能抵扣的情況。

（七）對財稅政策進行充分了解，合理運用財政支持政策降低稅負，同時積極爭取地方財政優惠政策或者地方財政返還政策以達到降低稅負的目的。

參考文獻：

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[5]田志偉.“營改增”對各行業稅負影響的動態分析一一基于CGE模型的分析.財經論叢，2013，（04）：29-34.

作者簡介：何紹薇，中國港灣工程有限責任公司。