“營改增”后建筑企業稅負平衡點測算及對策研究

摘 要：本文通過構建建筑業“營改增”稅負變化模型，分析“營改增”對建筑業稅負影響的機理，選取樣本企業 2017年披露的半年報數據測算，得出可抵扣成本比例在45%左右時稅負平衡，同時探討可能產生稅負增加的原因，并提出相應的建議及措施。

關鍵詞：營改增；建筑業；稅負平衡點；對策

引言

2016 年 5 月 “營改增”試點范圍擴大到建筑業等領域，標志著“營改增”政策在全國范圍內全面實施。“營改增”作為一項結構性減稅政策，對不同行業、不同企業最直接的影響便是稅負的變化。建筑業由于中間環節多、范圍廣、業務復雜多樣，受“營改增”政策的影響波動尤其強烈，因此，就“營改增”對建筑業整體稅負的影響進行分析就顯得更加迫切和具有現實意義。

一、模擬估算“營改增”后企業稅負平衡情況

（一）基本假設1.整體稅負（T）包括營業稅（BT）/增值稅（VAT），城市維護建設稅、教育費附 加和地方教育費附加（合稱附加稅（AT），稅率按 12%計）以及企業所得稅（EIT）。2.“營改增”前后建筑業企業均為一般納稅人，且營業收入恒定，均為 M，營業成本恒定，均為 C，且企業收入與成本均在國內發生，不涉及出口退稅的問題，不考慮期間費用；k 為建筑業增值稅對應的可進項稅抵扣的采購成本占總成 本的比重，且都取得增值稅專用發票； r為可抵扣成本對應的增值稅稅率，為17%。

（二）模型構建

（三）影響機理分析

k*r*C/M 為可以扣進項稅額占營業收入的比重，為方便分析，簡稱為進項收入比。考慮稅負平衡點時，進項收入比為 6.91%，稅負不變。若進項收入比大于 6.91%，則營改增表現出減稅效應，且比值越大，減稅效應越強；反之，進項收入比小于 6.91%，表現出增稅效應，且比值越小，增稅效應越強。且r為17%，即可抵扣進項成本比例 k=40.65%*M/C 時，稅負平衡。

（四）樣本數據選擇及測算結果

上市公司綜合實力較強，且財務報表定期公開，會計信息質量較高，數據易獲取，因此文章選擇10家上市建筑企業為研究對象。以 2017年披露的半年報為依據，測算稅負平衡點時的可抵扣成本比例。經測算，當可抵扣成本比例在45%左右時，企業“營改增”稅負平衡。

二、“營改增”后企業稅負升高的原因

（一）增值稅稅率高。文章模型表明，稅率是影響企業稅負的一個重要條件。建筑業原執行營業稅率為3%，“營改增”執行11%的增值稅率，增加了近7%。

（二）中間投入比率偏低。企業成本主要包括外購成本以及內部人力成本兩類，僅有購入各種設備、建材等外購產品并取得合規發票時才能作為增值稅進項抵扣，而內部人力成本則無法抵扣，從而就易引起稅負的增加。

（三）固定資產更新周期較長。建筑業所用的固定資產如起重機械等主要設備，使用壽命較長，如果短期內不更新，則日常成本主要是燃料、動力和維修費，因此企業也就沒有此類大額進項抵扣，這也是企業稅負增加的原因之一。

（四）建筑業市場不規范，獲得增值稅專用發票困難。建筑企業在采購建材過程中，除鋼材、混凝土外，難以獲得增值稅專用發票的情況時有發生，因而可抵扣進項成本比例較低。

三、建議

從微觀層面來說，影響建筑企業稅負的變量主要為可抵扣成本的比例，所以企業應從經營管理角度出發，規范自身行為，提高可抵扣成本比例和競爭力。

（一）建筑企業應對建材供應商和分包商進行合理選擇并加強管理，優化建材供應鏈，規范采購渠道。盡可能選擇一般納稅人建材供應商，并與之建立長期合作關系，以獲得用于抵扣的增值稅專用發票。

（二）企業要加快轉型升級，由勞動密集型向技術密集型企業轉變。調整成本結構，引進先進機械設備，提高機械化水平，降低人力資本在生產中的投入。

（三）優先采用包工包料方式，企業不僅可以取得增值稅專用發票，而且有助于縮短工期，提高施工效率；若采取甲供材方式，將導致施工方進項稅額的減少。

從宏觀層面來說，現如今建筑業市場存在諸多缺陷，市場管理不規范，立法不完善，不僅加重了企業稅負負擔，也不利于建筑業市場的健康發展。

1.完善建筑業稅收立法層次，建立完備的稅法。我國現行稅法體系中，僅有《企業所得稅法》《個人所得稅法》等幾部法律，征稅法律依據不足。同時立法層次的不足，導致稅收對市場的調節不健全。有關部門應盡快制定相關法律， 填補稅法的空白，使征稅做到有法可依。

2.提高納稅服務水平，增強征納雙方的遵從度。重視建筑業稅收立法的同時，加大相關稅收政策的宣傳力度，提高建筑業從業人員的納稅意識，營造良好的稅收環境。

3.改革征管模式。簡化納稅流程，調整建筑業代開發票的管理程序，同時深化稅務稽查，對建筑業發票嚴格管理，對稅源加強控制和管理，真正做到以票控稅。

4.強化部門間的協調配合。稅務機關應建立有效的監督管理機制，同時嚴格執法，并配合財政、工商及公安等部門對建筑業市場信息全方位監控，實現信息的對稱，為征稅工作提供保障，提高稅收征管效率。

四、結束語

從根本上說，營改增最初的目的并非是減稅，而是為了避免企業經營過程中的重復征稅現象。雖然目前對于建筑業來說，可抵扣進項稅額由于發票管理機制不完善等問題抵扣不充分，可能沒達到稅負平衡時的臨界值，造成建筑企業短期負擔的加重，但從長遠來看，“營改增”可以促進企業轉型升級、規范建筑業市場，給企業創建更合適的經營環境，對我國建筑業以及國民經濟的整體發展具有重要的意義。

參考文獻：

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[3]汪士和.“營改增”一周年回眸后續政策亟待完善[J].建筑，2017，（ 10）： 18-20.

作者簡介：顧思成，中國礦業大學（徐州）管理學院。