“營改增”對高校財務管理的影響與對策分析

摘 要：近年來，在國家推進營改增的過程中，高校橫向科研中的技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術服務的“四技”服務也納入了營改增范圍，本文針對營改增政策對高校財務管理的影響進行分析，結合具體工作實踐，積極探索應對方案。

關鍵詞：營改增；高校；財務管理；影響；對策；分析

在國家逐步推進營改增的過程中，高校各類應稅收入作為營改增內容分階段納入營改增的范疇。在這一過程中，我們深刻意識到有針對性地提升財務管理水平，做好稅收籌劃，有效降低稅務風險至關重要。對高校來說，由于“四技”服務收入占應稅收入的絕大部分，以下僅以“四技”服務為例，論述營改增對高校財務管理的影響及應對策略。

一、營改增對高校財務管理的影響分析

（一）稅負影響

在營改增之前，高校“四技”服務繳納的是5%的營業稅。營改增之后，小規模納稅人3%，一般納稅人6%。顯然，小規模納稅人稅負是降低的。 但是，按照一般納稅人認定標準，高校一般幾乎都會認定為一般納稅人，名義稅率是增加的。實際稅負需要測算，一般說來工科可進項抵扣最多，文科可進項抵扣最少。以我校為例，根據近年的可進項抵扣數據分析統計，我校平均可抵扣進項稅額約占到銷項稅額的35%，可計算出營改增后實際稅負為3.9%左右。當然，不同高校由于學科結構不同，可進項抵扣平均水平也是不同的。所以，營改增之后，不同高校稅負有增有減。

（二）核算影響

營業稅歸屬于價內稅范疇，核算較為簡單，確認銷售收入時，根據銷售金額按5%計提應交營業稅，月末匯總上即可。不僅科目設置簡單，稅金計算、會計賬務處理都非常簡單。

營改增之后，在會計科目設置上，需要設置進項稅額，銷項稅額，進項稅額轉出等等一系明細核算科目。會計處理時，由于增值稅是價外稅，根據價稅分離的原則，在收入確認時不能像營業稅那樣全額確認收入。此外，對高校來說，由于經費來源的復雜性，有的可以進項抵扣，有的則不能進項抵扣。所以在月末計算應繳增值稅時，需要考慮進項抵扣、進項轉出等等諸多因素，復雜程度大大提高。

（三）稅收風險

稅收風險提高，主要體現在進項抵扣風險大：高校經費來源渠道多樣，其中有應稅收入、免稅收入、不征稅收入。經常發生報銷時無法正確對映相應的經費項目，過去發生此類差錯，事后賬務調整即可。但營改增后對一般納稅人，將本該在不征稅收入報銷的費用做到應稅收入，并進行了進項抵扣，會造成違規進項抵扣的客觀事實，給學校帶來相應的稅收風險。

（四）發票管理

眾所周知，增值稅發票，特別是增值稅專用發票的管理相比營業稅發票更加嚴格和規范。無論是高校開出發票，還是接收發票的管理難度都大大提高。在開具發票時，需要核實業務真實性，并根據分類選擇正確的稅率。接收到的每一張專用發票需進行認證，讓工作量本已不堪重負的高校財務人員雪上加霜。

二、基于營改增的高校財務管理策略分析

（一）稅收籌劃

營改增之后，如何做好稅收籌劃？可以從以下幾個方面考慮：1、繼續做好技術開發、技術轉讓免征增值稅的合同認定工作；2、根據高校的增值稅納稅資格認定，如果是小規模納稅人，則稅收籌劃基本同原來營業稅模式相同。如果是增值稅一般納稅人。要根據各高校學科結構，對進項抵扣進行分析統計，如預測進項抵扣后實際稅負大于3%的稅率，則應選擇簡易征收，政策依據是財政部、國家稅務總局財稅[2016]140號文件中關于教育輔助服務增值稅政策的相關規定，學校提供的科研技術服務、鑒證咨詢服務等開具增值稅發票計稅可采取簡易征收方式（稅率由6%降為3%）。如果預測實際稅負遠低于3%，顯然不應選擇簡易征收，但是如果是小于但接近3%的稅負，則應綜合考慮會計處理的風險、復雜度等其他因素，判斷是否選擇簡易征收。

（二）會計核算

由于營改增之后，會計核算復雜度大大提高。高校應根據自身業務的特點和實際工作需要，以及《增值稅會計處理規定》（財稅〔2016〕22號）的規定，科學合理地設置增值稅明細科目，制定規范的增值稅核算業務流程，考慮各高校特點不同，財政部會計處理規定明確，在此不再詳細闡述。

（三）強化政策學習和宣傳

對財務人員，應組織對增值稅會計核算人員學習相關增值稅知識，清楚增值稅核算的業務流程，熟知核算環節的要點和注意事項，以保證增值稅核算的準確性。此外，還應針對從事科研項目的教師、相關經辦人員，做好營改增宣傳工作與培訓工作，確保取得發票合法性，進項抵扣相關性。

（四）提升發票管理水平

由于增值稅發票管理要求非常嚴格，在高校財務工作中，應充分重視此項工作，除了配備到位專人專職管理以外，還應建設相應的票據信息化管理手段，以提高增值稅發票開具，取得增值稅專用發票認證等工作的準確性和工作效率。總之應建立操作規范和操作流程，確保發票管理的規范化，以切實做到資金流、貨物流、發票流“三流合一”，避免發票管理的失控相應帶來的稅務風險。

三、結束語

營改增對高校財務管理帶來了一定影響，我們針對出現的問題，積極探索研究，通過改進業務流程等辦法穩步提升高校財務管理質量和效率，緊跟國家改革的步伐。

參考文獻：

[1]張輝.淺析企業財務管理存在的問題及對策[J].企業改革與管理，2016，（23）.

[2]王興軍，康千.淺談企業財務管理過程中的稅收籌劃問題[J].現代經濟信息，2017，（13）.

[3]聶愛蓉.淺談國庫集中支付制度下高校財務管理存在問題與解決對策[J].財經界（學術版），2013，（23）.

作者簡介：

朱賀（1978-），男，江蘇省徐州人，民族：漢 ，職稱：會計師，學歷：碩士，專業：審計。