關于科研經(jīng)費涉稅問題的解決途徑和思路

摘 要：在實際工作中，科研經(jīng)費涉稅問題尤為特出，不解決好會不僅影響科技人員的積極性，而且影響后期橫向經(jīng)費進來。特此到稅局咨詢和提出了一些觀點，現(xiàn)把我的解決思路理一下，共同探討一下是否可行或值得參考嘗試的？

關鍵詞：科研經(jīng)費；涉稅；加計扣除

一、從源頭上明確認定和選擇研究主體是事業(yè)單位還是企業(yè)對我們搞研發(fā)的機構(gòu)稅收政策上比較有利

事業(yè)單位和企業(yè)還是有區(qū)別的，主要有三方面的不同：

（一）稅局認為我們是企業(yè)，他們把公益三類視同企業(yè)化運作管理，相關文件指導公益三類2020年前轉(zhuǎn)制成企業(yè)化，但目前我們出生證領的是事業(yè)單位登記局的法人證書，不是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；

（二）我們從事的是研究和開發(fā)，新產(chǎn)品、新技術、新工藝、新流程、新專利（上游），不涉及生產(chǎn)銷售商品流通及市場推廣盈利（研發(fā)成功獲得專利授權后轉(zhuǎn)讓技術成果給下游—孵化企業(yè)他們才是真正稅法上有產(chǎn)值可征稅的企業(yè)）；

（三）我們是財政撥款單位，任務書以申請授權多少項專利（軟件條件）、研發(fā)設備和固定資產(chǎn)條件建設要占比4成及建立檢驗檢測實驗室或院士工作站（硬件要求）作為驗收條件，建設研發(fā)期的事業(yè)單位可以支大于收甚至虧損并每年從財政得到補償發(fā)展壯大。而一般意義上直接參與市場完全競爭的企業(yè)以盈利為唯一目的，實踐中很少越虧損做得越大并且經(jīng)久不衰的。

政府引進我們是用成熟的專利技術以點帶動面以致全局，幅射整個區(qū)域，帶動區(qū)里產(chǎn)值增長10到100個億，并且劃定了一個園區(qū)給我們做孵化產(chǎn)業(yè)。這關系到我們能否按事業(yè)單位享受研發(fā)稅收優(yōu)惠，根據(jù)之前得到全國工商聯(lián)轉(zhuǎn)交財政部的直接來電話回復很不客氣：誰說事業(yè)單位不能加計扣除，是地方稅局沒吃透國家對研發(fā)機構(gòu)的支持和鼓勵政策（財政部制定政策的上層專家教授評價是國家對技術轉(zhuǎn)移的春天來了），事業(yè)單位可以辦理高新企業(yè)資格認定，從而實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除抵稅。

現(xiàn)在地方稅局不認為我們是事業(yè)單位，他們認為搞研發(fā)的必須是高新企業(yè)才能加計扣除，除了國家財政撥款用于研發(fā)的資金是不征稅收入外，企業(yè)合作研發(fā)進來的錢就要交稅。要是主體性質(zhì)改變，我們的制度、會計科目、帳務核算（從事業(yè)單位版轉(zhuǎn)為企業(yè)版相當于推倒重建，如每一筆事業(yè)支出和項目支出都要改為經(jīng)營費用或管理費用）。

二、明確科研經(jīng)費要不要交所得稅？

地方稅局可能管轄的都是企業(yè)多，（如清華研究院是省政府引進的，主要是搞投資企業(yè)的稅局按企業(yè)來管理，他的級別屬省稅務局管轄；中科院屬市級稅局管轄。）當?shù)囟惥譀]有接觸過象別的地區(qū)有北大、中大、浙大等高校科研項目的業(yè)務范圍，所以要爭取領導小組的源頭認定及給予建設期優(yōu)惠政策。

如區(qū)里引進院所搞創(chuàng)新就是從無到有，先人嘗試，資金政策上都應有配套支持的。難道引進博士、院士工作站，那安家費也要交稅？科研經(jīng)費也征稅那還如何發(fā)展及帶動區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟共榮？說我們建設慢又不給予配套支持雁過撥毛，甚至財政建設資金也說三年后沒用完要征稅那無異于殺雞取卵，如何解決這三座大山的稅收問題和引進后續(xù)活水資金？

一般研究院校科研結(jié)題都有項目結(jié)余的，是為了后續(xù)項目沒立項撥款前的可行性探討和發(fā)展規(guī)劃提供前期的資金支持。現(xiàn)在地方稅局認定連享受國務院特殊津貼的專家來指導工作住在園區(qū)租賃的宿舍也要合并扣繳個人所得稅，那還不如直接住五星級酒店開發(fā)票能稅前支出呢。真正一心一意搞研發(fā)的單位為了省錢都住自己租賃的宿舍了，要交納企業(yè)所得稅也要等科研項目結(jié)題有了結(jié)余，而不是當季開了發(fā)票就馬上預繳，畢竟當季的成本費用未必能超過當季收入的。

三、要是稅局這步解決不了，那嘗試做財政局工作

我們能否領取象高校那樣的事業(yè)單位的財政收據(jù)用于開具科研經(jīng)費，通過備案行不？現(xiàn)有三種票據(jù)不需要交稅：

（1）財政局印刷的行政事業(yè)單位收費收據(jù)，如醫(yī)院學校的；

（2）總后勤部印刷的解放軍和武裝部隊收據(jù)；

（3）單位內(nèi)部往來的自制單據(jù)，如借款單或往來帳單。

他們的共性是都繞開了稅局，沒有使用稅局印刷的發(fā)票。有財政關系的可以打聽一下，財局計財科或會計科有業(yè)務熟悉的，下管很多事業(yè)單位，總有跟我們性質(zhì)相近的吧。而市財政局長聽說也出席參會領導小組，取得上級理解認定很重要。只要市或區(qū)分管領導認可要解決，相關職能部門會想到或能創(chuàng)造辦法的。

四、上述都行不通就通過轉(zhuǎn)委托或共同研發(fā)把70%橫向經(jīng)費劃到孵化企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)去，辦理加計扣除70%*150%=105%達到基本收支平衡把利潤沖掉，另開回發(fā)票給院里，基本解決科研經(jīng)費涉稅問題

上述上、中、下策不一定哪條就很難，當條件轉(zhuǎn)化時或者能象田忌賽馬可以成功的。我感覺解決稅收這些上層建筑的問題需要和上級溝通，財務部門閉門造車是造不出來的。感覺稅務部門對優(yōu)惠政策的理解運用未必比事業(yè)單位或企業(yè)、事務所專門研究和籌劃合理避稅的部門清楚。

五、另一個辦法就是把全年院里財政負擔兩幢樓各中心的租金和人員經(jīng)費按政府審計意見分攤一半進橫向項目經(jīng)費里這樣處理有三個好處

（一）中期審計和驗收說我們和孵化企業(yè)場地租金、人員經(jīng)費不分，都用財政的錢。現(xiàn)在分攤一半由橫向項目負擔，有理有利有節(jié)，既有依據(jù)又有落實整改。就財政資金和橫向經(jīng)費的分攤問題，政府審計的文件也提到了按三年建設期人員經(jīng)費3：1，2：1，1：1的比例支持，所以現(xiàn)在第三年分攤一半費用是有依據(jù)和認定標準的。

（二）根據(jù)《共建協(xié)議》，對方是上市公司，可能會過來查看共建的研發(fā)項目及資金使用情況。為了合理規(guī)范地反映共建研發(fā)費用，他們有研發(fā)一部和二部，分別研發(fā)和檢測不同項目的原料產(chǎn)品，建議把四季度研發(fā)費用放進橫向項目。

（三）橫向經(jīng)費用于研發(fā)創(chuàng)新另外能夠申請區(qū)里的20%研發(fā)補助及年度所得稅匯算清繳的150%研發(fā)費用加計扣除。

六、既然企業(yè)進來共同研發(fā)的科研經(jīng)費要涉稅，那我們就按規(guī)定辦好技術研發(fā)備案，用好加計扣除的稅收優(yōu)惠政策

具體的辦理步驟是：

（一）先跟合作研發(fā)單位擬定好合同條款，注明是研發(fā)或建立新產(chǎn)品、新工藝、新流程、新技術、新模型的，特別是事業(yè)單位作為研發(fā)主體的，按研發(fā)進度確認收入，以支定收。這樣納稅的主動權在我們手上，研發(fā)進度誰說了算？稅務局有認定研發(fā)進度資質(zhì)嗎？應當由我們的研發(fā)團隊專家說了算，而且前期可行性研究、配置研發(fā)設備（特別是通過政府招投標買臺電腦也要2-3個月，國外引進的沒有半年以上是完成不了的）、研發(fā)人才招兵買馬、框架設計等。研發(fā)中間遇到什么技術難題一時無法突破解決的，如國產(chǎn)發(fā)動機不要N年嗎，納稅進度和收入確認就有了可控性。

（二）把合同拿到主管技術部門備案和認定技術開發(fā)，具備稅收優(yōu)惠條件。把登記備案表和認定證明拿到主管稅務局備案，技術開發(fā)或轉(zhuǎn)讓就可以免征增值稅。

（三）八項研發(fā)費用可以加計扣除：

（1）研發(fā)人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼，

（2）圖書、資料、文獻費，

（3）材料、燃料、動力費，

（4）儀器設備折舊費、租賃費，

（5）軟件專利攤銷費，

（6）模具工藝開發(fā)、制造費，

（7）勘探試驗費，

（8）論證、評審、驗收費。

（四）企業(yè)所得稅的加計扣除：主動或委托研發(fā)方可以加計扣除150%，形成無形資產(chǎn)的可以加計扣除175%。

（五）形成專利權的要確定第一、二權利人和共享比例，以便按比例確認加計扣除金額。

七、結(jié)束語

綜上所述，國家大環(huán)境是支持和鼓勵科技開發(fā)和創(chuàng)新的，特別有國家專項資金和重點實驗室承擔科研課題，如H7N1傳染病毒研究防治等，都是國家公益性質(zhì)為民造福的項目。財政部和國家稅務總局也有相應的優(yōu)惠政策，地方稅局落實指導更多的規(guī)范細節(jié)。這樣我們國家的科研事業(yè)和進度就能得到更快、更高、更強的發(fā)展，邁入技術創(chuàng)新的一流國家行列，反哺現(xiàn)代化的建設。

參考文獻：

[1]國稅函<2009>212.

[2]國家稅務總局公告2015年第97號.

[3]財稅<2013>70號.

[4]國稅發(fā)<2008>116號.

[5]財稅<2015>119號.

作者簡介：

鐘梓盛，廣東省實驗動物監(jiān)測所。