醫(yī)院開辦費和籌建期間基建支出的財稅處理研究

摘 要：對醫(yī)院的開辦費和基建支出，新的會計準則規(guī)定與傳統(tǒng)的會計制度規(guī)定有了非常大的改變，在醫(yī)院所得稅的年度納稅申報過程中必須要進行很多的調整。所以，本文就對醫(yī)院籌建期間基建核算及開辦費支出方面的問題，進行了簡單的論述，希望可以對相關從業(yè)人員有一定的幫助。

關鍵詞：開辦費；籌建期間；基建支出；會計處理

一、開辦費、基建支出概述

（一）會計準則規(guī)定

1.開辦費：在籌建醫(yī)院的過程中，產(chǎn)生的開辦費用主要涉及到：職工的工資、印刷費以及培訓費等。在產(chǎn)生這些費用時，借記“本科目”，貸記“銀行存款”等科目。2.基礎建設的費用支出：（1）醫(yī)院在預付工程價款的時候，不應當計入預付賬款；（2）根據(jù)工程的實際進度，對工程價款進行結算。

對會計準則中的規(guī)定進行分析：（1）把開辦費直接計入籌建過程中的管理費用，從根本上改變了傳統(tǒng)的開辦費規(guī)定。由于醫(yī)院在籌建的時期沒有相應的經(jīng)濟來源，就會將開辦費納入到當期的損益當中。而這么做就會使前期出現(xiàn)虧損的問題，并且稅務部門對這一形式的虧損不會承認。所以。必須要在進行籌建的階段，在申報所得稅的項目上對納稅進行適當?shù)恼{整。醫(yī)院在正式運營后再調整納稅的金額，這就導致存在很多的漏洞，處理起來也非常繁瑣。（2）在進行基礎建設的階段，在預付賬款項目上不會計入預付工程款，這也是在該領域非常大的一次改革。

（二）稅法規(guī)定

1.開辦費。根據(jù)文件當中的規(guī)定，醫(yī)院在進行籌建的時候，開辦費應當在正式運營的當年扣除，也可以通過分期的方式，按照三年或者是五年來進行攤銷。但是，當確定下來的時候，就無法在進行更改。2.醫(yī)院在籌建的過程中產(chǎn)生的業(yè)務招待費，我國也有明確的規(guī)定，在頒布的文件中說明：醫(yī)院在籌建期間，由于舉辦活動產(chǎn)生的業(yè)務招待費，必須要按照實際發(fā)生額的百分之六十納入到醫(yī)院的開辦費中，根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。

對稅法文件中的規(guī)定進行分析：1.對醫(yī)院的開辦費，醫(yī)院在籌建的過程中，在申報確認的費用支出以及當期虧損的時候，必須要通過納稅調增進行轉回，等到正式進行經(jīng)營的時候，再利用稅前調減納稅的方式處理。2.在頒布的文件也對固定資產(chǎn)的估價入賬折舊扣除有明確的指示，應當依據(jù)當時的估價計算折舊，扣除應當在稅前執(zhí)行；而且必須要在計提折舊之后的一年時間內，憑借發(fā)票價值對賬面進行調整。而實際在正式運營后的一年時間內還無法取得是發(fā)票的情況下，就需要對沒有發(fā)票的部分停止計算折舊，扣除需要在稅前執(zhí)行。

二、賬務處理

（一）開辦費

1.開辦費確定。醫(yī)院在進行籌建的期間，在規(guī)定的準則內產(chǎn)生的開辦費，業(yè)務招待費也包含在內，開展借記“管理費用-開辦費”的科目。2.確認和轉回遞延所得稅。醫(yī)院必須要按照規(guī)定，對遞延所得稅的資產(chǎn)進行確定或者是回轉，也就是說：（1）在一年時間內產(chǎn)生的開辦費用，一定要按照當年的虧損，在稅前進行扣除，其他的開辦費就無法在稅前扣除。在計算企業(yè)所得稅稅率的時候，應當實施借記“遞延所得稅資產(chǎn)”的科目，貸記項目為“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目 ；（2）醫(yī)院在開始運營的當年，一定要根據(jù)稅收上攤銷的、可以在稅前扣除的開辦費，對所得稅進行計算。

（二）基建支出

1.醫(yī)院在沒有正式運營前，支付的工程款以及備料款款項，要按照實際付出的金額，實施借記“預付賬款”的科目，貸記實施“銀行存款”的科目。2.結算：（1）按照工程建設的進度，在與施工單位結算期間，實施借記“在建工程”的科目，貸記實施“預付賬款”科目；（2）而收到施工材料或者是預訂設備的時候，借記實行“在建工程”或者是“工程物資”的科目。（3）自建工程：物資領用，主要涉及到員工的工資、設備的調試安裝以及其他的一些開支相關，借記實行“在建工程”的科目。

（三）開辦費納稅調整

1.在醫(yī)院進行籌建期間，按照醫(yī)院賬面實際的虧損情況對納稅進行調整，而完成調整后的納稅所得額應當為O。2.在醫(yī)院正式經(jīng)營的當年進行開辦費攤銷，必須要根據(jù)攤銷的開辦費對應稅所得進行調減。當年運營的醫(yī)院，除了必須要實施分期攤銷開辦費之外，一定及時對納稅進行調整。已經(jīng)存在的開辦費支出，是在當年生產(chǎn)經(jīng)營的情況下根據(jù)實際的開辦費支出情況，與當年應攤銷開辦費的差額進行調整。

三、基建支出的納稅調整及申報

（一）調整原因分析

醫(yī)院在籌建期間，已經(jīng)實際使用并且依據(jù)規(guī)定執(zhí)行的計提折舊、攤銷的資產(chǎn)，就一定要按照實際的計提折舊、攤銷計入開辦費中。涉及到的項目主要包括：辦公設備以及土地使用權。醫(yī)院在實際進行生產(chǎn)的過程中，產(chǎn)生的成本的折舊費以及攤銷費，必須要按照存貨計入籌建醫(yī)院流動資產(chǎn)中。一般情況下不會出現(xiàn)會計與稅收存在差異的現(xiàn)象，所以不需要對納稅進行調整。

（二）申報表填報

1.醫(yī)院在籌建期間，要將產(chǎn)生的折舊費以及攤銷費計入到開辦費中，之后在調整納稅，不需要再填表申報。2.在籌建的過程中，產(chǎn)生的折舊費以及攤銷費，應當計入到生產(chǎn)成本中，劃定單位是“存貨”。一般情況下，計稅基礎與存貨的賬面價值是相等的，所以就不需要在對納稅進行調整。

四、結束語

總而言之，醫(yī)院在籌建的過程中，會計除了需要核算基建費用之外，就是要對開辦費相關的問題加強關注。我們必須要對醫(yī)院籌建過程中的基建支出加強重視，確保醫(yī)院能夠按照預期的計劃正常營運。

參考文獻：

[1]財政部會計司.醫(yī)院會計準則講解[M].北京：人民出版社，2010.（02）.

作者簡介：

熊健，唐山市中心醫(yī)院有限公司。