企業合并的會計處理方法

王麗華

引言：由于我國市場經濟快速發展，企業并購活動越來越頻繁。由此相關業務的會計處理需要進一步研究權益結合法與購買法，二者在企業合并會計處理方法中擁有獨一無二的理論依據，因此彼此之間的學術爭論十分激烈。每個國家的經濟之間存在多種差異，因此企業合并業務的復雜性逐漸顯露出來，這就導致現有的會計政策及處理方法不僅無法滿足企業經營者的需求，報表與經營成果等內容的分析也顯得有些吃力，因此探析企業合并會計處理方法問題顯得尤為重要。

一、企業合并會計處理方法中的問題

（一）公允價值應用具有一定的局限性

第一，我國沒有為公允價值的推廣提供便利。中國已經全面步入了市場經濟轉型期，由于市場環境的成熟性較差，因此資產的價值無法通過市場信息直接體現出來。公允價值對市場環境的要求極高，利用交易雙方信息的對稱性，可實現交易價格和公平價格一致的目的。除此之外，中國的市場經濟主要以國有企業為主導，部分行業的壟斷現象仍然存在，而許多交易的外部市場仍然處于空缺或不活躍的狀態，進而讓公允價值的獲取受到了一定的約束。與此同時，我國市場法規的優化工作明顯落后于經濟發展，相對滯后的會計法律法規無法讓公允價值的應用得到保障

第二，公允價值處于非主導性地位。翻閱新會計基本準則可知，企業計量會計要素的過程中，往往選擇歷史成本。這代表我國會計計量的主導地位是歷史成本，即公允價值的引入基礎為歷史成本計量；這就意味著，公允價值計量屬性只能被應用于小部分領域。

第三，公允價值計量不具有較高的操作性。我國的交易市場還沒有達到發達國家的水平，因此其交易活躍度較低，從而難以獲取公允價值。與此同時，公允價值計量的使用前提是包含公正且可觀的評估機構。這兩項在我國仍然是比較薄弱的存在。市場交易的活躍性為企業的某一項資產（負債）的定價奠定了基礎；如果這方面受到了限制，企業就要將其交與專業人士進行評估。而這種行為，勢必會對會計人員的專業水平提出高要求。除此之外，缺少市場價格的觀察使得現值的地位愈發微妙，現金流量的未來趨勢難以預測。

（二）仍然具有不正當的利潤操縱行為

第一，利用出售增值資產的方法實現利潤的操作。以權益結合法為基礎將賬面價值當做計量的依據，需要計量被合并企業的負債與資產。如果被合并企業擁有高于賬面價值的公允資產且沒有記錄在賬面中，合并方為獲得利潤往往在合并結束后利用抬高價格的方式進行出售。

第二，利用合并成本的調整來實現利潤的操作。以購買法為基礎，將購買方所使用的具有公允價值的資本視作合并成本的計量基礎。如果合并對價時發現賬面價值低于公允價值，將差額列為當期損益，利用操作公允價值的方法讓合并企業的資產公允價值發生變化，進而對當期損益造成影響，最終實現利潤的操作。

第三，利用商譽減值測試的方法實現利潤的操作。以購買法為基礎，將被合并企業凈資產公允價值與合并成本的差額計入到合并商譽中；如果前者低于后者，在每個會計期末展開商譽的減值測試，計提減值準備后無法轉回；如果前者高于后者，通過復核得出的差額要被計到營業外收入中。如此，企業可以利用公允價值的壓低實現轉化資產折舊攤銷費用的目的，然后讓商譽減值，最終完成利潤操縱。

二、企業合并會計處理方法的解決方案

（一）購買法的優化

第一，公允價值體系的完善。研究并分析發達國家的會計準則及其相關規定，從有效措施中吸取經驗，不僅要讓公允價值的確定方法能夠在準則中得到體現，還要明確企業公允價值選擇的理論指導，進而為保證我國企業公允價值的計量規范化提供幫助。

第二，及時優化會計信息的披露制度。購買法要以合并會計信息披露制度的透明化為基礎；企業使用購買法的過程中展開合并對價。一旦發現某些項目的差額較多，就要進行特別說明并做出相應的解釋。

第三，商譽問題的解決方式。解決合并后的商譽問題，是為了降低企業利用商譽變化進行利潤的人為操作行為，想要通過合理地步驟展開確認工作，就要利用商譽減值測試。進行商譽減值測試時，可回收資金以及資產的認定是其核心內容，由于我國資產、信息市場的發展情況較為特殊，為企業公允價值計量工作的開展造成了阻礙；企業可以通過攤銷與減值測試相結合的方式，完成商譽實施的后續計量。該方法旨在將合并商譽視作無形資產，實現按期攤銷的目的；特殊狀況時還可以進行相應的測試。

（二）權益結合法的優化

我國處于同一控制狀態的企業合并，需要使用權益結合法。對于這類企業合并，首先要找到合并范圍；這就意味著，選擇“同一控制”的企業合并，在界限范圍得到明確的同時，還要貫徹實質重于形式的理念。然后，為了降低企業利用合并取得“及時利潤”現象的出現頻率，要限制合并方在合并活動中的權力（及時利潤指：通過出售被并方資產的方法謀取大量收益）。其次，雖然權益結合法的使用可以達成利潤的增加，進而實現利潤報表的粉飾，但會讓會計信息喪失其真實性。為此，合并活動報表的完善顯得十分重要；圍繞已處置資產所獲取的效益、負債影響展開整理，并計算出其余因素的各項指標。

（三）利用措施限制權益結合法約束濫用行為

雖然我國權益結合法取得了不錯的成果，但仍然存在一些問題。因此，合并會計規范體系的優化已經成為了勢在必行。第一，限制權益結合法的應用。處于同一控制狀態的企業合并勢必要以主觀因素為判斷依據，想要降低人為操縱利潤的行為，就要在明確數量標準限制條件的同時，還要對權益結合法加以限制；如：部分企業合并活動，國家或政府起了決定性的作用，默認其為通過同一控制下的企業合并，選擇權益結合法；利用市場完成的企業合并，按照會計原則選擇購買法。第二，將被合并企業的資產進行分類，通過限制出售時間的方法，讓被合并的企業資產出售能夠受到股權結合法的嚴格管束。第三，相關部門一定要讓自身的作用得到進一步地發揮，通過有效的監督機制，避免濫用權益結合法的情況出現。換句話說，權益結合法還停留在舊會計準則的階段，無法實現順利運用目的，它要與其他法律法規（公司法、證券法）相結合。

（四）為公允價值提供更好的應用環境

根據新會計準則內容可知，公允價值的應用取得了巨大的變化。部分上司公司管理層試圖鉆法律的空子，為了自身的利益惡意操縱利潤；換句話說，我國市場經濟的不發達，為公允價值成為操縱利潤的工具提供了幫助。為此，公允價值的明確成為了杜絕利潤操縱的核心內容。評價機構的業務能力與公允價值的準確性密不可分，其專業水平也會對公允價值造成影響，從而決定會計信息的質量。除此之外，企業的內部控制、治理結構同樣與公允價值的準確性密不可分。

在公允價值上，不僅要確立完善且嚴格的監督管理體系，還要落實企業內部控制的強化，進而保證公司治理結構的完善。與此同時，適當提高對商譽信息的管理力度，及時推出新的合并商譽會計準則?？偠灾?，會計信息的可靠性與真實性，是促進市場經濟發展的關鍵。

結束語：受國內外環境的影響，企業合并已經受到了業界人士的廣泛關注。對于企業合并來說，不同的會計方法所產生的會計信息也大相徑庭，它既會影響企業的經營成果，還會決定企業的財務狀況。企業合并可以有效地優化管理效率、強化資源配置，讓企業的獲利能力更上一層樓。正是由于企業合并的種種優勢，再加上我國企業合并會計處理方法的發展時間較短，許多方面的表現不成熟；讓部分管理人員鉆了空子，惡意干擾市場秩序。只有不斷優化企業合并會計處理方法的法律法規及相關準則、強化監管部門的力度，才能讓我國市場經濟的發展與日俱增。