深查細究明內情 抽絲剝繭顯原形
——象山縣某村出納挪用公款審計案例剖析

方飛虎

浙江省大部分地區采用單純的內部審計模式，總體上分為鄉鎮政府內設專門機構審計和鄉鎮經管站審計兩種形式，象山縣石浦鎮審計科屬于前一種形式。近年來象山縣石浦鎮審計科積極探索和創新村集體經濟審計方式方法，取得了較好的內審成果。下文結合某村出納挪用公款案例的審計過程作一總結剖析，以期為農村集體經濟內審工作提供參考與借鑒。

一、案例背景

象山縣石浦鎮某村400多戶，常住人口近2000人，2017年村級資產達1000多萬元，是石浦鎮50多個行政村中集體經濟相對富裕的村之一。2018年底，象山縣石浦鎮審計科根據年度審計項目計劃安排和領導要求，成立專項審計小組，對該村股份經濟合作社近5年的財務收支開展常規性的內部審計，審計科在審計該村近五年財務收支情況的工作過程中了解到群眾對村出納有諸多質疑，于是再追溯審計了前四年村集體經濟資金銀行進出情況。根據群眾提供的線索，鎮審計科專項審計小組對相關問題進行了認真仔細的內查外調，終于證實了原村出納葉某曾先后多次私自挪用村集體資金近70余萬元的違紀違法行為。原村出納葉某受到了應有的懲處。

二、案例審計

（一）審前預告獲線索

鎮審計科專項審計小組在實施審計的3日前書面通知了該村集體經濟組織，并及時張貼審計預告，向村民告知審計時間、審計范圍，公布了聯系電話，歡迎村民舉報反映有關情況，同時要求該村對其提供資料的真實性、完整性作出了書面承諾。審計前審計小組初步計劃以村民密切關注的村辦企業利潤分配與土地征用情況、村農民會所建造工程、村牌樓建造工程等作為審計重點。審計預告張貼不久，就有村民電話反映村出納葉某在村級集體資金的收支方面隨意性較大，缺乏監督，要求進一步細查。根據村民反映的意見，審計小組及時調整工作思路，將村級集體資金收支以及資金盤點納入審計重點。

（二）深查浮現“飛過海”

調查獲悉，該村在2013年3月調換了出納，且按照規定辦理了交接手續。經查，現任出納接替以來近5年的銀行存款日記賬、現金日記賬等賬本記載規范有序，庫存現金也控制在限額內，沒有發現異常事項。但發現交接前的銀行存款日記賬、現金日記賬等賬本記載不規范，沒有日清月結，且往往月中或月末集中記賬，甚至出現先登記全部支出，后登記全部收入的的異常現象，月末現金余額超限額問題也時有發生。經仔細核查銀行對賬單與銀行存款日記賬，發現2012年5月10日原任出納葉某以“飛過海”方式動用銀行存款15萬元一天，經進一步查詢，具體情況是村集體銀行賬戶于2012年5月10日9點48分轉出15萬元到出納葉某個人賬戶，同日14點41分另一個人賬戶林某轉回到村集體銀行賬戶15萬元，經核查確認，林某并非該村村民，而是葉某的親戚。

（三）細究顯露狐尾巴

在審計過程中，發現另有三筆資金有可能被葉某擅自動用。在鎮紀委的協助下，鎮審計科及時征得縣監察委員會同意，調取了該村經濟合作社賬戶的金融信息。經仔細核對，果然證實村了前任出納葉某在2009年至2012年期間“巧借”發放旅游費補貼、土地征用補償款等支出事項，多次將村集體經濟賬戶資金轉入其親戚林某的個人帳戶，金額共計56萬元，挪用時間5天至54天不等的違紀違法行為。具體情況為：

2009年5月9日葉某編制發放未參加旅游的老年人補貼清單13筆共計5萬元，于5月3日從村經濟合作社賬戶轉出5萬元至其親戚林某個人賬戶，個人占用至5月10日，挪用7天。

2009年8月28日出納葉某編制發放山地征用補償款20萬元，現金日記賬注明的取款日期是8月30日，而銀行對賬單則顯示該村經濟合作社賬戶2009年8月21日轉入了20萬元的山地征用補償款，繼而8月23日轉出20萬元至其其親戚林某（非征用戶）個人賬戶，一進一出均登記在9月份的銀行存款日記賬中。按8～9月份出納結報單、9月份銀行進出及每張原始票據收支時間金額分析，個人占用至8月28日，挪用5天。

2010年6月24日出納葉某編制清單發放一級公路處理補償費28.1995萬元，7月15日現金日記賬登記發放金額17.1075萬元，7月31日發放金額11.092萬元，但2010年6月27日從村經濟合作社賬戶轉出發放土地款25萬元至其丈夫（非征用戶）賬戶。按7月份銀行進出及每張原始票據收支時間金額分析，個人占用至7月15日的部分，挪用18天，個人占用至7月31日的部分，挪用長達34天。

經進一步查核，還發現出納葉某利用庫存現金取款與付款的時間差挪用現金的現象。經查核，有三次挪用村集體資金合計6萬元，不法占用26天至54天不等。

三、案例反思

（一）法制淡薄是根源

該案例中出納葉某本人雖承認自己擅自挪用村集體資金，但她認為這并不是什么大不了的事，一沒有貪污，二沒有使集體資金受損，擅自動用村集體經濟資金并非為個人謀利，而是在其親戚的再三要求下暫借給他周轉，也未收取任何利息，且借用時間比較短，這是人之常情。可見，在她們眼里，利用職務之便挪用一下公家的資金再正常不過了！因此，加強對農村財務人員的財經法紀教育、職業道德教育和財會知識培訓非常重要。

（二）缺乏監督是誘因

該案例中，通過與村干部、代理會計、還款人等相關知情人員談話得知，原村書記、村主任、監督委員會主任等主要干部與葉某共事多年，對其比較信任，村經濟合作社法人章亦一直交由葉某保管。葉某正是利用了保管法人章的便利條件，編造取款理由，跳過村財務負責人的審核關，將村集體經濟當作私人的“小金庫”，暴露了村級財務管理監督方面的漏洞和不完善。

（三）亡羊補牢扎緊籠

葉某的錯誤已經鑄成，對其本人和其他財務工作者都是一個深刻的教訓。從這個審計案例中暴露出來的問題，我們應引以為戒、深刻反思，并努力彌補漏洞。

一是要進一步加強村集體經濟的審計監督。農村集體經濟審計是為監督農村集體經濟組織和含有其資產的單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益所進行的審計，是國家審計的重要補充，是基層各級政府部門和農經管理部門的一項重要職責。實踐證明，在加強村級集體經濟的管理、改善經營水平、提高經濟效益的過程中，審計起到顯著的作用。另外，審計人員不但要有扎實的業務知識，更要有高度的責任感和追查到底的韌勁，在審計中要不輕易放過任何蛛絲馬跡，一步步伸展開去，直至真相浮現。本案例中審計人員從群眾電話反映開始，及時調整工作思路，對村經濟合作社賬戶資金進出與銀行對賬單細查深究，又追溯審核了原任出納四年任期內的村經濟合作社賬戶銀行資金進出情況，通過大量的仔細比對、分析，最終真相大白。為此，象山縣各級政府十分重視農村集體經濟審計工作和對審計人員的培養考核。《浙江省農村集體經濟審計辦法》第六條作出了“農村審計人員應當參加專業培訓，并經省農業行政主管部門考核合格，取得農村審計人員資格證書后，方可從事農村審計工作”和“農村審計人員的資格條件及考核辦法，由省農業行政主管部門根據國家有關規定制定，報省人民政府備案”的規定。

二是要十分重視村集體經濟組織的財務制度建設。村集體經濟組織要建立健全相關財務管理監督制度，把制度的“籠子”扎緊，慎防“牛欄關貓”。各類制度不能只是掛在墻上，應在嘴上，更要落實到行動中去，不折不扣地執行好。本案例中，就是因為村經濟合作社法人章由出納保管，制度執行不到位、監督檢查不力，給出納職務違法留下了可乘之機。為此，象山縣開展了農村黨風廉政建設和“三資”管理“雙達標、雙示范”活動，2015年開展了農村小微權力運行規范化活動，2016年進一步加強非生產性開支管理，2017年進一步規范運行農村基層權力、實行村級重大事務決策報備制度，2018年對相關報備制度進行完善補充，并嚴格執紀檢查，將制度的“籠子”越扎越緊。

三是要常態化開展財經法規知識和黨風廉政教育。象山縣已經把對農村財務人員財經法規培訓提上日程，納入培訓計劃，每年組織一次集中培訓，石浦鎮也已分期分批對相關人員進行培訓輔導，提高相關人員財務知識水平，增強責任意識、規范意識和法紀意識，“警鐘”常敲。

總之，農村集體經濟是社會主義公有制經濟的重要組成部分，是建設社會主義新農村的重要基礎。開展農村集體經濟審計是對農村集體資產和經濟活動實施行政監督的重要舉措，有利于規范村級財務管理，保障集體資產的安全與完整；有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民主權利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作；有利于構建農村和諧社會，促進農村改革發展與穩定。