個稅專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施意義

劉 蕓

一、個稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的實(shí)施意義分析

2019年1月1日施行《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》。個人所得稅專項(xiàng)扣除共有6項(xiàng),從四個方面進(jìn)行了分析。

（一）從教育方面分析

第一是子女教育。新稅法規(guī)定,在家中（包含幼兒園（3歲以上）至博士生）承擔(dān)學(xué)前教育或?qū)W術(shù)教育的,按每一個孩子每個月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。配偶雙方分擔(dān)這一數(shù)額。第二是繼續(xù)教育。納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的費(fèi)用,按每個月400元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;領(lǐng)取證書當(dāng)年繼續(xù)教育技能培訓(xùn)的費(fèi)用,按每個月300元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。由此可見,國家對子女教育和繼續(xù)教育的重視。梁啟超先生曾說過：“今日之責(zé)任不在他人,而全在我少年,少年強(qiáng)則中國強(qiáng)。”一個國家的發(fā)展需要有足夠的人才來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長。不論是子女教育還是自身的繼續(xù)教育,國家都希望我們能通過知識來促進(jìn)自身的發(fā)展,因此個稅改革中第一項(xiàng)便是對教育的附加扣除,足以證明國家對高學(xué)歷高技能的大力支持。

（二）從醫(yī)療方面分析

任何一個國家都不可忽視醫(yī)療所帶來的各種問題。新稅法規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅年度內(nèi)承擔(dān)與基本醫(yī)療保險有關(guān)的醫(yī)療費(fèi)用,而且醫(yī)療保險報銷后積累在15000元以上的個人承擔(dān)（指醫(yī)療保險目錄的自付部分）能夠在繳稅前扣除。納稅人辦理年度結(jié)算時,可以實(shí)際扣除8萬元。毫無疑問,這是給全民的一個特別好的福利。對于普通家庭來說,承擔(dān)昂貴的醫(yī)療費(fèi)用是一個很沉重的負(fù)擔(dān),在很多貧困地區(qū),因病無錢醫(yī)治而去世的例子數(shù)不勝數(shù)。此政策一出就引起了全國人民的強(qiáng)烈反響,醫(yī)療保障落到實(shí)處才真正是憂國憂民,人們對此非常欣喜。除此之外,我國還用財政支出購買先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備及建設(shè)農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu),目的就是為了給老百姓提供更好的醫(yī)療水平及醫(yī)療保障。

（三）從住房方面分析

首先是住房貸款的利息。納稅人和夫妻兩邊的住房貸款利息按每個月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除,最高扣除期不得超出240個月。不過注意這里的住房貸款利息是首套房的貸款利息。第二是房屋租金,按照納稅人居住的城市標(biāo)準(zhǔn),每個月租金從800元到1500元不等。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為直轄市、省會城市等大城市每個月扣除1500元,人口在100萬以上的城市每個月扣除1100元,而人口少于100萬的城市每個月扣除800元。值得注意的是住房貸款利息和住房租金這兩項(xiàng)不能同時享受,只能享受其中一項(xiàng)。在過去經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展中使得各方面都感受到了賦稅沉重。高房價、高購買費(fèi)用、高按揭貸款費(fèi)用和高按揭利息費(fèi)用都是中國居民面臨的主要民生問題。如今,年輕人為了創(chuàng)業(yè),不得不承受住房的經(jīng)濟(jì)壓力。利息稅收抵免無疑是降低購房者貸款成本的最直接、最有效的戰(zhàn)略。同時,這也是刺激房地產(chǎn)業(yè)庫存積壓的有利措施。相比購買住房,租房也是普遍家庭都會選擇的一種生活方式。新市民是當(dāng)前住房租賃的主要人群,由于受經(jīng)濟(jì)支付能力的限制,大部分選擇“非正規(guī)住房”,不僅條件簡陋,還存在很大的安全隱患。實(shí)施住房租金專項(xiàng)附加扣除,一方面是減輕租房壓力,另一方面是引導(dǎo)新市民選擇正規(guī)住房,改善居住條件,避免不必要的安全隱患。

（四）從贍養(yǎng)方面分析

根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示,我國2000年進(jìn)入老齡化社會后,老齡化呈現(xiàn)加速趨勢。隨著2016年1月1日“全面雙兒”政策的正式出臺,工人階級家庭（尤其是獨(dú)生子女家庭）撫養(yǎng)和贍養(yǎng)老人的費(fèi)用是驚人的。新稅法規(guī)定,若是家中有60歲以上的人,按每個月2,000元的費(fèi)率扣除,非獨(dú)生子女則與其兄弟姐妹分?jǐn)?,000元的限額。兄弟姐妹不需要簽署書面協(xié)議,也不需要提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這種方法簡單,容易避免不必要的家庭經(jīng)濟(jì)糾紛。今天,中國進(jìn)入加速老齡化和全面實(shí)施“兩兒”政策的時期,對贍養(yǎng)老年人實(shí)行特殊的附加扣除是非常必要和及時的,有利于減輕家庭負(fù)擔(dān)。

二、個稅專項(xiàng)附加扣除實(shí)施建議

（一）扣除對象設(shè)置

因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,工薪階層住房正常來說是普通住房,而高收入群體則是購置別墅。除此之外,還有房屋租金。為了避免這一尷尬局面,可以設(shè)置享受貸款利息抵稅及租房人群及房型。其次還有贍養(yǎng)老人附加扣除項(xiàng)目的對象也應(yīng)該更加細(xì)分。按是否同住來進(jìn)行等級設(shè)置。比如：傷殘同住老人、傷殘不同住老人、健康同住老人和健康不同住老人四個等級,不同等級扣除標(biāo)準(zhǔn)就不一樣。其中“老人”該如何理解？專指雙方父母還是可以包括祖父母,由于納稅人父母意外去世或者父親去世,母親無任何勞動能力的情況下,還能進(jìn)行附加扣除嗎？贍養(yǎng)老人不按人頭算明顯不合理。

（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置

一是子女教育支出,包含學(xué)前教育、九年義務(wù)教育和高等教育。然而,各階段的教育目前分為公立和私立學(xué)校。這兩者在教育支出上的差別很大。再者就是地域的問題,比如一線城市和三線城市的教育經(jīng)費(fèi)支出也是有很大差距的。二是繼續(xù)教育支出,其中有學(xué)歷教育、職業(yè)教育、成人培訓(xùn)等等,如何進(jìn)行申報,認(rèn)定。對此必須要加以細(xì)化,以免廣大群眾誤入不正規(guī)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)而造成不必要的損失。稅制改革明確規(guī)定,在領(lǐng)取證書的當(dāng)年,按每月300元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。但是,證書的種類是什么呢？可以是一般培訓(xùn)機(jī)關(guān)頒發(fā)的還是必須是國家認(rèn)可的職業(yè)技能證明,這需要做詳細(xì)的規(guī)定。三是住房租金,目前租房市場普遍沒有開具發(fā)票,若開具發(fā)票無疑又增加了租房者的負(fù)擔(dān),出租者一定會提高租金來使得開票稅金轉(zhuǎn)嫁到租房者身上,最終承擔(dān)稅負(fù)的還是最終消費(fèi)者。國家對此也應(yīng)該出文來規(guī)范租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）扣除限額的設(shè)置

對于農(nóng)民老百姓而言,在醫(yī)療保險報銷后累積的個人負(fù)擔(dān)部分（指醫(yī)療保險清單中的自付部分）被認(rèn)為是一種相對嚴(yán)重的疾病。一般情況下,老人的醫(yī)療費(fèi)相對于中青年人來說會高一點(diǎn),但是中青年人對家庭的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)能力明顯比老人大得多,若中青年人大病將對其家庭是一場災(zāi)難。可是個稅改革中,明確規(guī)定在職人員才能進(jìn)行大病醫(yī)療附加扣除,老人顯然沒有工作,無法扣除大病醫(yī)療附加費(fèi)用,而中青年人有,卻又無法得到更多的稅前扣除額。所以,上限可以再往上調(diào)或者只保留下限,但這個必須是針對于家庭是精準(zhǔn)扶貧戶或者患大病且只有其一人有勞動能力的家庭才可以享受此福利。

總之,個人所得稅法的修訂旨在創(chuàng)建一個全面的、分類的個人所得稅制度。施行專項(xiàng)附加扣除是個人所得稅改革的最大亮點(diǎn)和難點(diǎn)。也是社會公眾普遍關(guān)心的焦點(diǎn),具有較強(qiáng)的社會意義。新個稅改革中雖然取得了較大的成績,但也存在很多不足之處,為此,國家還需要進(jìn)一步細(xì)分專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容,同時,要加強(qiáng)有關(guān)部門對個人稅制改革的支持,大力提高信息整合水平,實(shí)行專項(xiàng)加減,順利實(shí)施個人稅制改革。