增值稅稅改形勢下物流企業財務決策探析

王 真

一、引言

2019年4月1日起,我國開始實施新的增值稅稅率,將制造業等行業16%增值稅稅率降至13%,交通運輸和建筑等行業10%增值稅稅率降至9%。6%一檔的稅率保持不變。經過這一稅務政策的變化可能將會影響相關行業的財務決策,使得既有的財務決策已不一定適用于自身的發展。對此本文將針對物流企業增值稅方面的政策變化,對物流企業做一些相關分析,幫助企業做出正確的財務決策。

二、投資業務的選擇決策分析

擁有貨場、大型倉庫或者其他場所的物流公司可能會將其不動產出租,開展不動產租賃業務,也可能選擇代客貯放、保管貨物,從事倉儲服務。但是倉儲業務與不動產租賃業務在交易目的,合同內容,倉庫實際運營管理方,保管義務和安全責任方等有很大不同。倉儲服務主要是代客戶存儲貨物,倉庫實際運營管理方為受托方,受托方負有保管義務。不動產租賃主要是將貨場、倉庫的使用權出租,并取得租金,對貨物的貯存不負有安全責任。在租金和倉儲服務收入相同的情況下,兩者最大的區別在于繳納的稅金存在差異。牽涉到的稅金主要有增值稅、房產稅、城建稅、教育費附加以及印花稅,因為不動產租賃和倉儲適用的印花稅都使用收入的0.1%計算,所以在收入相等的條件下兩者的印花稅相等,所以印花稅對決策沒有影響,不做考慮。對決策產生影響的稅主要有上述提到的前四個。

增值稅稅改之后,由于不動產租賃服務稅率的改變使得物流企業先前業務的投資和經營方式有可能不再適用,企業應重新考慮對貨場、大型倉庫或者其他場所的投資經營方式的適用性。擁有倉庫的物流企業究竟選擇將倉庫出租,按不動產租賃的方式投資經營,開具倉庫租賃發票,還是選擇以倉儲服務的方式進行經營,開具倉儲增值稅專用發票,繳納增值稅,在哪種投資經營方式下更利于減輕稅負,需要做具體分析,調整戰略。

本文在做倉庫投資經營方式的稅收分析過程中假設不考慮倉儲服務提供過程中要投入的倉儲管理費,另外也不考慮除增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加以及房產稅之外的其他稅費。城市維護建設稅假設為7%,教育費附加為3%,地方教育費附加為2%。

2019年4月倉儲服務的增值稅稅率沒有發生較大變化,對于一般納稅人而言,依然適用6%的增值稅稅率,小規模納稅人適用3%的征收率。對于不動產租賃新稅法規定,（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。（2）一般納稅人在2019年4月1日之后出租其2016年5月1日后取得的不動產,適用一般計稅方法計稅,適用稅率9%。（3）小規模納稅人出租不動產適用5%的征收率。

因此對于一般納稅人物流公司而言,2019年4月份如果將閑置的倉庫對外出租,其不動產為2016年5月1日以后取得,或雖然是2016年4月30前取得但其自愿選擇一般計稅方法的稅率9%,則：應交的增值稅=[收取的租金/（1+9%）]*9%;

一般納稅人出租的不動產系2016年4月30日前取得以及小規模納稅人出租不動產,可選擇簡易計稅辦法適用5%征收率計算增值稅稅額,則

應交的增值稅款=[收取的租金/（1+5%）]*5%;

如果一般納稅人物流公司將閑置倉庫用于倉儲服務,則：應交的增值稅稅款=[收取的倉儲費/（1+6%）]*6%;

小規模納稅人物流公司將閑置倉庫用于倉儲服務適用3%征收率計算增值稅稅額。則：應交增值稅稅款=[收取的倉儲費/（1+3%）]*3%。

對于房產稅來講,如果企業將房屋用于倉儲服務,則屬于自用房產,那么其房產稅就要按照扣除房產原值一定百分比之后的余值乘以1.2%的房產稅稅率計算繳納,房產稅中的減除比例一般為10%-30%,具體的扣除比例由省、自治區、直轄市人民政府規定。則房產稅的計算公式為：房產稅=房產原值×（1-房產原值減除比率）×1.2%;

如果公司將該房屋建筑物用于不動產租賃服務,那么其房產稅就要按照租金收入的12%計算繳納。即：房產稅=租金收入×12%。

一般納稅人物流企業將2016年4月30日之后購入的不動產用于倉儲服務或用于出租,相應的稅費計算見表1。

表1 納稅計算Table 1 Taxcalculation

一般納稅人物流企業將2016年4月30日之后購入的不動產出租收取的租金收入與假設提供倉儲服務收取的倉儲費相同時,房產原值與收入的關系：

收入/（1+6%）×6%×（1+7%+3%+2%）+房產原值×（1-房產原值減除比率）×1.2%=收入/（1+9%）×9%×（1+7%+3%+2%）+收入×12%

得出房產原值/收入=12.43/（1-房產原值減除比率）。

從上述關系式可以看出,假如其他條件相同的情況下,一般納稅人物流公司在選擇倉庫的投資經營方式時,如果將其2016年4月30日之后購入的倉庫等不動產對外出租獲得的租金和提供倉儲服務取得的收入金額相等,當不動產原值為租金或倉儲收入的12.43/（1-房產原值減除比率）倍時,不動產租賃的租金所納稅額與倉儲服務收入所納稅額相等,那么此時企業既可以將該倉庫對外出租也可投資用于倉儲服務,當不動產原值超過租金收入的12.43/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負將大于不動產租賃的稅負,此時企業若選擇倉儲服務的經營方式,將會負擔更高的流轉稅和房產稅稅額;當不動產原值低于收入的12.43/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負小于不動產租賃的稅負,應選擇倉儲服務的經營方式才更合理。

一般納稅人物流企業將2016年4月30日之前購入的不動產用于倉儲服務或用于出租,且假設如果用于出租,企業選擇按5%的征收率簡易計稅計算增值稅,則相應的稅費計算見表2。

表2 納稅計算Table 2 Taxcalculation

一般納稅人物流企業將2016年4月30日之前購入的不動產出租的租金收入與收取的倉儲費相同時（假設如果用于出租,企業選擇按5%的征收率簡易計稅計算增值稅）,房產原值與收入的關系：

收入/（1+6%）×6%×（1+7%+3%+2%）+房產原值×（1-房產原值減除比率）×1.2%=收入/（1+5%）×5%×（1+7%+3%+2%）+收入×12%

得出房產原值/收入=9.16/（1-房產原值減除比率）。

從上述關系式可以看出,假如其他條件相同的情況下,一般納稅人物流公司在選擇倉庫的投資經營方式時,如果將其2016年4月30日之前購入的倉庫等不動產對外出租獲得的租金和提供倉儲服務取得的收入金額相等,且如果將其出租企業將選擇5%的征收率簡易計稅計算增值稅的情況下,當不動產原值為租金或倉儲收入的9.16/（1-房產原值減除比率）倍時,不動產租賃的租金所納稅額與倉儲服務收入所納稅額相等,那么此時企業既可以將該倉庫對外出租,也可投資用于倉儲服務。當不動產原值超過租金收入的9.16/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負將大于不動產租賃的稅負,此時企業若選擇倉儲服務的經營方式,將會負擔更高的流轉稅和房產稅稅額;當不動產原值低于收入的9.16/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負小于不動產租賃的稅負,應選擇倉儲服務的經營方式才更合理。

小規模納稅人物流企業將不動產用于倉儲服務或用于出租,相應的稅費計算見表3。

表3 納稅計算Table 3 Taxcalculation

小規模納稅人物流企業房產原值與收入的關系：

收入/（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）+房產原值×（1-房產原值減除比率）×1.2%=收入/（1+5%）×5%×（1+7%+3%+2%）+收入×12%。

得出房產原值/收入=11.73/（1-房產原值減除比率）。

從上述關系式可以看出,對于小規模納稅人物流企業來說,假如其他條件相同的情況下,如果將倉庫等不動產對外出租獲得的租金和提供倉儲服務取得的收入金額相等,當不動產原值為租金或倉儲收入的11.73/（1-房產原值減除比率）倍時,不動產租賃的租金所納稅額與倉儲服務收入所納稅額相等,那么此時企業既可以將該倉庫對外出租也可投資用于倉儲服務,當不動產原值超過租金收入的11.73/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負將大于不動產租賃的稅負,此時企業若選擇倉儲服務的經營方式將會負擔更高的流轉稅和房產稅稅額;當不動產原值低于收入的11.73/（1-房產原值減除比率）倍時,倉儲服務的稅負小于不動產租賃的稅負,應選擇倉儲服務的經營方式才更合理。

三、不同業務類型的會計核算分析

對于一些既從事交通運輸又從事物流輔助服務的復合型企業來說,交通運輸類業務和物流輔助服務類業務適用的增值稅稅率是不同的,如表4所示。增值稅稅收改革后,交通運輸業務適用9%的稅率,裝卸搬運、倉儲、貨物代理服務適用6%的稅率,集裝箱租賃業務適用13%的稅率。稅法規定如果納稅人兼營不同稅率的勞務或應稅服務,應當分別核算不同稅率的經營項目;未分別核算的,適用從高計稅的核算方法。如果企業無法區分一項收入的類別,就要從高稅率納稅,造成稅額增加,成本增加,利潤減少。

表4 物流公司各服務項目適用的稅率Table 4 thebusinessincometableoflogisticscompany

很多物流企業一般納稅人涉及交通運輸、配送、倉儲、裝卸搬運、貨物代理以及集裝箱租賃等多種業務。如果物流公司按照不同業務模塊對這兩類收入分別進行了核算,即前者按照交通運輸收入類別適用9%的稅率計算納稅,后者按照部分現代服務業收入類別適用6%的稅率計算納稅。如果企業對業務適用的稅目、稅率認定不清,在與顧客訂立合同時只簽一個合同,而沒有將交通運輸服務與貨物的裝卸和搬運、倉儲服務以及報關代理等物流輔助服務分開核算,這將統一按照較高的稅率（即交通運輸業10%的稅率）來計算繳納增值稅稅額,從而大大增加企業的稅收負擔。

所以增值稅新的稅率政策實施后,在與顧客訂立合同時,企業一定要進一步細化業務板塊,詳細列明各收入類別,不同類型的收入一定要分開核算,根據兼營業務所適用稅率的不同來改變企業的經營模式,按照不同業務模塊單獨核算各項收入,加強對“主營業務收入”和“其他業務收入”的會計項目的明細核算,更詳盡地計算不同收入所涉及的不同稅率的增值稅,更詳盡地計算其銷售額、應納稅額及應抵扣稅額,合理稅收籌劃,降低稅負。同時企業財務人員還要結合稅改之前的財務管理方式和流程編制新的財務報表,進一步列示稅改之后的項目并對其詳盡說明,以防止會計信息的流失和失真,防止不同業務收入混為一談從而導致按高稅率納稅。企業還需注重加強會計核算系統的建立與健全,以及財務人員專業勝任能力的培訓與專業素質的培養,使企業盡快適應稅制改革帶來的變化,時刻關注稅制政策的走向與改變,并及時做出反應,調整財務戰略,防范財務風險。只有這樣才能避免核算不健全而加重企業稅收負擔,增加企業運營成本,損害企業價值。

四、結論

總體來說,物流企業需要時刻關注增值稅相關政策的變化動態,及時作出分析,并有針對性地調整財務戰略和會計核算,作出正確的財務決策,方能保證其更好的發展。