農村集體經濟組織特殊業務會計處理及相關籌劃

◎曾麗萍 鄭玉剛

一、農村集體經濟組織兩種特殊業務會計處理

1.“向村民分配大額承包費”的賬務處理

個別農村集體的會計在處理資金量比較大的相關承包費時，由于圖省事的心理在作祟，會自作主張的會在其他開銷方面設置二級分配，我們管這種分配就做村民核算。顯然這種做法不符合相關政策的，原因有二：一是村集體資金的支出不包括各類承包費，承包費不能作為支出的項目進行核算；二是如果采取這種方式進行的話，在年底進行收入核算是不能作為一個村全年收支情況的真實反映，即用各種支出來減少農村集體的收入導致年底金子那個收益分配時農民的收益受損的一種方式；三是將農民的收益變相的分配到其他支出項目中去最終形成的報告鄉政府對于農村發展現狀的錯誤估計甚至在制定政策時出現誤判的情況。

村集體應該建立一個分配模式即預先分配的模式，這個模式發揮作用應該是在年底向農戶發放承包費的時候也可以說是一種二級核算制度。如果年終收益時村集體的整體收益和對農戶分配資金的模式遠遠大于了農村集體利益分配與年初進行預先分配的分紅模式資金，則應先計入“農村集體收益和農戶自行分配”科目，然后在農村集體整年利潤和農戶年底分紅的模式，“農村集體全年利潤和農戶分紅模式”項目的剩下的資金就是全年村集體向農戶發放的年底分紅。分配時應記錄為向農村全年的利潤和農戶分紅相結合借入，并且記錄上寫到是借出資金。如果年終利潤分配時“農村集體全年利潤和農戶年底分紅相結合”經濟收入小于“農村集體全年利潤和農戶年初分配計劃相結合”經濟收入，則說明將當年村集體全年的利潤為負數。

2.“應付福利費為負數”的賬務處理

在年底進行福利費結算時出現了入不敷出的現象，村集體的會計會將村里的公益金補充到福利費當中去。賬目上會顯示出借出項目：福利資金，貸記方式：現金支出和貸記為支付福利費、借出公益資金。

福利費的發放不能作為其他項目的支出進行結算不管這個村集體是多年沒有收入還是不能進行收益分配又或者是余額不足、福利費賬號的一方時村集體。原因為：這是不符合會計實際工作的制度，比如一致性和一慣性的工作要求，即在進行資金核算和支出項目的結算運用了不同的會計方法，這是一種違反會計制度的做法，明顯違背了會計工作的基本準則，就是將兩個不同的項目歸為一類進行核算，實際上他們其中一個是屬于損益類，一個屬于負債類他們是不同的核算要素，放在一起進行會計計算明顯不符合實際情況。農村經濟合作組織年終的福利費余額，在會計制度中會采取不同的方法進行處理：在提取不足的前提下，我們要按照農村全年發展的現狀及時作出符合現實情況的方案；在村集體年收益不足的情況下，我們可以采取適當的減少本年度的福利費的支出來彌補不足，對于已經設置成借出福利費的情況，應通過向公積金轉賬和結算來解決。

二、村集體經濟組織會計要素及其特征

1.要素

日常我們所說的會計行業上的六大必要元素有資產、負債、所有者權益、收入、費用、收益，這幾個要素缺一不可。其中，能夠真實的反應出財務狀況的要素對于所有者來說就是資產和負債，在資產負債表中列示，而一個經濟體的經營狀況卻是由收入、費用、收益來進行集中體現，在收益及收益分配表中列示。

2.要素的特征

（1）村集體的經濟利益來源就是資產，村集體對資產有擁有權和控制權，并且它還會為村集體帶來可預見性的收益，資產的定義就是相對于現在以前的一些交易獲得來產生的。長期資產、流動資產、農業資產構成了一個村集體的所有資產。現金、銀行存款、應收款、實物資產、預計全年出售或耗用而持有的等這些就是我們口中所說的流動性資產，它不具有長期性。農業資產是指具有經濟價值的動物和村集體擁有的山林。長期資產是固定資產、無形資產、長期股權投資等指村集體經濟組織擁有一定年限或持有年限一年以上、具有較高經濟價值的資產。

（2）負債是指村經濟集體在生產和經營的活動中所欠下的債務即經濟利益的支出，實際上是村集體一定時期之后必須償還的經濟債務。流動負債和長期負債是村集體負債最重要的兩個部分。流動負債是指包括短期借款、應付款、應付工資、應付福利費等它償還的期限是在一年內的。長期負債是指長期借款、長期應付款、一事一議資金它的償還期限是沒有固定的，必須是一年以上。

（3）所有者權益是指資本、公積公益金、本年收益、未分配收益等，這些是屬于剩余收益，是在扣除村集體所有流出的權益之后的。

（4）收入是賣出固定資產、對于社會社會上招商引資的所獲得的收益、國家進行下發的補貼、其他收入等是村集體在法律上所有經濟活動的總流入，它包括村集體日常活動中所形成的，與投入資本無關，會導致所有者權益增加。

（5）費用是一般由經營支出、管理費用、其他支出等組成，指村集體經濟組織在經營活動和日常管理活動中導致所有者權益減少的，向所有者分配利潤無關的總流出

（6）收益是指收入減去活動中的費用的差，代表著村集體一年的經營狀況。一般情況下，村集體的成員收益增多了，代表這一年的經營是好的，這個差值是正的；反之，如果村集體成員的經濟利益銳減，說明所有權益者所在的村集體在這一年的經營狀況不盡人意，出現了虧損，這個差值就是負數。

三、相關會計籌劃

第一，村集體要建立一個有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買口期、號碼、數量和金額各種要素齊全的有價證券制度，并且要將這個有價的證券制度納入到集體日常管理中去。

第二，我們要建立一個固定資產評估體系：使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產，這些固定資產包括：房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，同時即使價值過低但是使用期限長的一些生產過程中用到的物品也要納入其中。

第三，我們要對已經定義為固定資產的物資要積極的建立一個入賬制度：一是村集體經濟組織購買的設備入賬不僅僅是購買機器設備的錢還要將加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費一并計入設備的價值中去；二是村集體建筑的房屋以及配套建筑的價值一定要按照建筑活動徹底結束后進行評估；三是對于相應的接受外來組織捐贈的物資要進行加價入賬，而這個加價是無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費；運輸過程中的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；四是村集體所擁有的房屋和地產進行改建和擴建的，不重新入賬，只是把發生這類活動中的產生的費用加在這些固定資產原有的價值中去，比如說減去改造的管理費、所用物料的購買費要一并計入；五是對村經濟體進行投資的投資方所投入的固定資產，要按照投資方給的定價標準來計入到村集體固定資產的賬目中去。

第四，村集體經濟組織計入固定資產的原則是：只有在建筑物完工并且結算完所有的費用才算是固定資產對于不成形的建筑物堅決不能入賬，竣工口所花費的物料錢等等要非常詳細的計入到固定資產的價值中去。

第五，村集體經濟組織必須建立一個具有實際意義的固定資產折舊方法比如“年限平均法”、“工作量法”，但是只能選擇其中一種，不能采用或在計算過程中更換新的計算方法要按照一定時間進行這就處理例如：年、季度、月等形成一個完備的折損報備的規章制度。如在用的機械、機器設備、報廢的運輸車輛、生產活動中的工具器具；農村集體名下的房產；周期性重復使用的，例如灑水車等或者已經超出規定的使用年限的設備；

第六，以各種租賃的固定資產，包括租入的資產或者租出的資產。以賺取經濟效益租賃方式租入的固定資產；農村集體名下的相關性的建造物以外的未使用、不需用的固定資產；硬性規定內規定不允許折舊的其他固定資產；已經進行棄用處理的固定資產，以上是不能計入固定資產賬目中去的。當月不進行折舊，從下一個月在進行折舊，這是村集體不能更改的折舊制度；對于已經不能納入到村集體固定資產的資產，即從下個月起不進行折舊處理，這個月也要進行折舊處理，已經不能作為固定物資的資產不再做任何處理。

第七，固定資產的修理費用直接計入固定資產價值中去，對于變賣的資產要計算價值并入到資產凈額中去。

四、結束語

會計在經濟發展中的作用越來越重要，特別是當今社會，可以說一個完備的會計師制度是發展農村經濟、解決三農問題的紅線。我國自改革開放以來最具有劃時代意義的改革就是家庭聯產承包責任制，是農民的糧倉滿了，不用整天為吃飯的問題而頭疼，但是要打造現代化農業，并且進行創收，我們要以商品化農業發展在那為根本目標，徹底告別小農經濟；我們廣大農民要團結起來，大家一起努力爭取早日實現我國城鎮化建設、生活質量再提高、積極改善農村環境和面貌，讓更多的農民家庭邁入小康。因此，村集體要以經濟發展為目的，團結所有集體內農民進行建設，就不能忽視會計業務處理在此方面的重要作用。