“營改增”對建筑行業(yè)稅收及財務(wù)核算的影響與建議

李菲菲

摘要：“營改增”的全稱是“營業(yè)稅改增值稅”，我國首次將建筑業(yè)囊括其中成為試點，標(biāo)志著我國的稅務(wù)發(fā)展有了明顯進步。由于建筑行業(yè)內(nèi)涉及的工程金額數(shù)目都比較大，而“營改增”政策的推行能夠減輕建筑業(yè)內(nèi)因為納稅給企業(yè)帶來的壓力，同時對財務(wù)金額的核算也帶來了新的改變，企業(yè)應(yīng)該加強對“營改增”的認識與重視。本文將系統(tǒng)性地介紹建筑行業(yè)內(nèi)“營改增”的意義和現(xiàn)狀，并通過對“營改增”對建筑稅收和財務(wù)核算的影響，提出有針對性的建議。

Abstract： For the first time， China has included the construction industry as a pilot project， marking a significant progress in China's tax development. As the number of construction projects involved in the construction industry is relatively large， the implementation of the "replacing business tax with value-added tax" policy can alleviate the pressure on the enterprise due to taxation in the construction industry. At the same time， it the also brings new changes to the accounting of financial amounts. The enterprise should strengthen the understanding and emphasis on "replacing business tax with value-added tax". This article systematically introduces the meaning and status quo of "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry， and puts forward specific suggestions on its impact on construction taxation and financial accounting.

關(guān)鍵詞：營改增;建筑稅收;財務(wù)核算

Key words： replacing business tax with value-added tax;construction tax;financial accounting

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）36-0069-02

0? 引言

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展形勢越來越好，國家也出臺了相應(yīng)的經(jīng)濟政策，實現(xiàn)了為企業(yè)減負的目標(biāo)。“營改增”是一項重要的稅務(wù)改革，完善了我國的稅務(wù)法規(guī)，也有利于建筑行業(yè)和其他行業(yè)的進一步發(fā)展。“營改增”政策的推廣有利于消除傳統(tǒng)稅務(wù)工作中因重復(fù)納稅對企業(yè)造成的經(jīng)濟負擔(dān)，更有利于企業(yè)的發(fā)展。作為建筑企業(yè)而言，要能夠把握住這次機遇，對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)和財務(wù)核算工作進行積極調(diào)整，嚴(yán)格遵守國家的法規(guī)制度，促進企業(yè)的長足發(fā)展。

1? “營改增”概述

1.1 “營改增”概念

“營改增”的全稱是“營業(yè)稅改增值稅”，是在國家經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下提出的一項稅收改革措施。在過去的稅務(wù)核算工作中來看，一直處于營業(yè)稅與增值稅共存的狀態(tài)，其中營業(yè)稅指的是對企業(yè)在經(jīng)營過程中的營業(yè)額部門進行稅務(wù)計算，增值稅指的是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分計算所得稅額[1]。一般，在企業(yè)的發(fā)展過程中，商品與勞動之間往往存在重疊的部門，會使企業(yè)在納稅時出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，而通過“營改增”的政策，實現(xiàn)了二者的統(tǒng)一，在稅額計算時只需要對增值部分進行核算即可，能夠有效避免雙重納稅現(xiàn)象，極大地保護了企業(yè)發(fā)展時的合法權(quán)益。

1.2 “營改增”實施的現(xiàn)狀

由于建筑行業(yè)內(nèi)的工程量和資金需求量較大，“營改增”的稅收新政策對建筑業(yè)和建筑企業(yè)的影響較大。目前我國“營改增”政策實施還處于試點階段，但是“營改增”的發(fā)展趨勢已經(jīng)成為必然。首先，“營改增”政策有利于完善國家稅務(wù)工作的系統(tǒng)性，有效彌補了傳統(tǒng)稅務(wù)管理中的不足，使管理更具科學(xué)性。其次，對于建筑企業(yè)而言，“營改增”的推廣能帶來經(jīng)濟上的直觀改變，因此深受企業(yè)的重視。通過對稅務(wù)工作的改革，能夠有效刺激相關(guān)企業(yè)進行管理辦法的調(diào)整，推動了行業(yè)內(nèi)管理的革新，有利于刺激行業(yè)的發(fā)展。最后，通過“營改增”的政策，可以促進財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)新的管理辦法，以更加科學(xué)合理的方式對企業(yè)的資金流動進行配置，擴大企業(yè)的發(fā)展局面。

1.3 “營改增”實施的意義

施行“營改增”有很強的現(xiàn)實意義，企業(yè)應(yīng)該加以重視，配合國家相關(guān)的稅務(wù)部門完成核算與納稅工作。首先，納稅是法人應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的納稅觀念，遵法守法，嚴(yán)格執(zhí)行“營改增”的納稅規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。其次，“營改增”的納稅新辦法有利于建筑企業(yè)的經(jīng)營活動。由于建筑行業(yè)內(nèi)工程項目涉及的資金數(shù)額較大，按照傳統(tǒng)的納稅辦法存在一定的重復(fù)納稅情況，如在過去，貨物增值稅和營業(yè)稅之間存在重疊，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅，而使用“營改增”辦法能夠有效避免[2]。因此，推行“營改增”能夠有效增加建筑企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)該積極配合稅務(wù)部門的工作。最后，隨著國家稅務(wù)法律的逐步完善，企業(yè)的財務(wù)管理也會越來越正規(guī)化，有利于建立良好的經(jīng)商環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展和管理減輕負擔(dān)，使建筑企業(yè)有更廣闊的發(fā)展空間。

2? “營改增”對于建筑稅收和財務(wù)核算的影響

2.1 對企業(yè)稅負的影響

傳統(tǒng)的納稅主要包括了計算和繳納兩項，而在“營改增”的新要求下，增加了如進項稅額、銷項稅額等新的項目，企業(yè)稅負的類別逐步細化，對企業(yè)稅負工作帶來了一定影響。首先，在稅額計算上，要求企業(yè)做好財務(wù)管理工作，每一筆款項的收入和支出都要有明確的標(biāo)注。在建筑工程中，存在著與銀行借貸、工程款項結(jié)算等各類項目的款項變動，在計算應(yīng)繳納的稅款時，要按照新的管理辦法中不同的要求進行計算[3]。財務(wù)在日常工作中要求對資金流動管理更加細致，便于后期計算稅款時能夠分門別類計算。另外，由于計算稅款的類別增加，相關(guān)工作人員應(yīng)該仔細研究“營改增”管理辦法和實施細則，防止出現(xiàn)稅款計算錯誤，給企業(yè)造成不必要的損失。

2.2 對建筑成本核算的影響

由于“營改增”對稅務(wù)工作上的改革，建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理中也受到了相應(yīng)的影響。由于建筑行業(yè)的工程項目涉及的環(huán)節(jié)和項目較多，資金耗費的比較大，包括了建筑材料費用、機械設(shè)備費用及人工費用。其中的建筑材料費用和人工費用花費較大，與“營改增”的新要求中的相關(guān)性也更大，要求企業(yè)在購買材料時注意與經(jīng)銷單位獲取增值稅中的進項稅額發(fā)票，才能使施工企業(yè)在計算稅款時更加簡便，在納稅額度上也能有所減免。按照“營改增”的要求，將不同種類的材料分門別類地進行統(tǒng)計，可以在最大程度上降低納稅額度，也可以降低施工企業(yè)在建筑前期投入的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.3 對企業(yè)現(xiàn)金流通控制的影響

建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益與可支配的現(xiàn)金流直接相關(guān)，由于“營改增”政策的推行，降低了企業(yè)在建筑成本上的支出，提高了企業(yè)可流通的現(xiàn)金。對施工企業(yè)而言，如果現(xiàn)金流增多，對后續(xù)的施工操作能夠帶來更大的便利。在施工過程中，存在著一些不可預(yù)測的變動，有時候前期對資金上的利用發(fā)生變化時，會使后期施工的資金不足情況[4]。另外，“營改增”還為施工企業(yè)的資金回籠提供了較大的便利。在過去，往往是整個項目竣工之后才能收回前期墊付的資金，而現(xiàn)在可以按照施工不同的階段，進行階段性的驗收，并按照合同階段性付款和納稅，減輕企業(yè)負擔(dān)。

3? 改善提高建議

3.1 優(yōu)化企業(yè)財務(wù)核算

在面對“營改增”新的管理辦法時，建筑企業(yè)的管理層應(yīng)該加強企業(yè)的財務(wù)核算管理，在進行會計核算工作時按照新的要求做出相應(yīng)調(diào)整，優(yōu)化財務(wù)核算工作。首先，增值稅稅務(wù)計算比營業(yè)稅稅務(wù)計算的工作要相對復(fù)雜，需要會計管理人員更加細致，嚴(yán)格按照法律法規(guī)中的要求進行財務(wù)辦理。在進行日常財務(wù)工作管理時，要貫穿和落實“營改增”的理念，制定好科學(xué)合理的新的管理辦法，以便企業(yè)能夠快速迎接“營改增”制度改革帶來的挑戰(zhàn)。其次，在財務(wù)工作中要求細化增值稅稅務(wù)計算相關(guān)的環(huán)節(jié)。由于“營改增”中對增值稅相關(guān)條目提出了更細致的要求，稅務(wù)計算的類別也有所增加，為了更好地進行稅務(wù)計算和納稅工作，要將平時的財務(wù)管理做得更細致，才能在計算時不出錯。

3.2 加強財務(wù)人員培訓(xùn)

建筑企業(yè)要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)管理工作，在“營改增”的新要求中，提出了與傳統(tǒng)納稅管理許多不同的要求，是對財務(wù)工作者的一種挑戰(zhàn)。由于財會工作人員不能及時進行思維上的轉(zhuǎn)變，或?qū)嶋H業(yè)務(wù)能力不足的情況，導(dǎo)致無法適應(yīng)新的稅務(wù)工作。因此，企業(yè)可以就“營改增”中的相關(guān)內(nèi)容聘請專業(yè)的財務(wù)老師進行工作指導(dǎo)，使員工能夠快速適應(yīng)新的財務(wù)工作。企業(yè)還可以定期開展員工培訓(xùn)，加強員工對財務(wù)和稅務(wù)的相關(guān)知識，以便能夠適應(yīng)不同的工作崗位。另外，“營改增”的改革制度也警示企業(yè)，應(yīng)該在日常工作中注意員工活力和工作積極性的培養(yǎng)，不能長期處于同一個崗位，容易產(chǎn)生倦怠的心理，當(dāng)出現(xiàn)工作上的變動時，不能很好地適應(yīng)。

3.3 健全財務(wù)監(jiān)管工作

在“營改增”的大背景之下，建筑企業(yè)在財務(wù)管理工作中更要予以重視，健全財務(wù)監(jiān)管制度，嚴(yán)格把控企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算與納稅繳稅工作。一方面，企業(yè)可以安排專門的財務(wù)監(jiān)管人員，定時對公司的財務(wù)報表進行抽查核對。在稅務(wù)管理方面，監(jiān)管人員要嚴(yán)格核查企業(yè)增值稅的類別和數(shù)額，防止出現(xiàn)遺漏和計算錯誤的情況。通過企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管，能夠有效避免在納稅過程中可能出現(xiàn)的問題。另一方面，企業(yè)應(yīng)該刺激員工的工作積極性，培養(yǎng)員工建立良好的自我檢查能力。如企業(yè)可以定期評選業(yè)務(wù)之星，適度地對表現(xiàn)優(yōu)秀和業(yè)務(wù)能力較強的員工予以經(jīng)濟上的獎勵[5]。這樣不僅能夠使員工在工作中更加細致負責(zé)，也能為員工提供一定的晉升和獎勵渠道，增強了員工與公司之間的緊密連接。

3.4 完善企業(yè)風(fēng)險管理

企業(yè)要懂得通過稅務(wù)上的調(diào)整與規(guī)劃，合理規(guī)避風(fēng)險，完善企業(yè)的風(fēng)險管理制度。第一，由于“營改增”政策中對納稅項目做出了新的規(guī)定，建筑企業(yè)可以在完成項目時，針對不同類別的收入進行區(qū)分。在符合國家相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，通過計算稅額時通過分類和規(guī)劃，完成合理減稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。第二，借助增值稅款項中的明細，企業(yè)可以明確得知在施工過程中在不同項目上資金的收入與支出，企業(yè)可以針對不合理的地方進行優(yōu)化和修改，提高建筑材料和施工設(shè)備的利用率，在保證完成建筑要求的基礎(chǔ)上，提高施工效率，縮短資金回籠的周期，提高工程項目的收益，避免施工中的不穩(wěn)定性和隱性風(fēng)險[6]。

4? 結(jié)束語

總之，“營改增”政策是一項對于建筑企業(yè)發(fā)展十分有利的稅收政策，企業(yè)應(yīng)該正確認識“營改增”的意義，提高重視程度，在日常的稅務(wù)工作中嚴(yán)格落實新的規(guī)定。企業(yè)要根據(jù)新的稅務(wù)政策，從稅負、建筑成本和內(nèi)部現(xiàn)金流的方面充分把握，既要抓住機遇，也要迎接挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)可以優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)核算方案，加強對財務(wù)人員的知識培訓(xùn)，健全財務(wù)監(jiān)管工作，完善企業(yè)的風(fēng)險管理，在新環(huán)境和形式下努力提升企業(yè)形象，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)利益最大化。

參考文獻：

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[6]任政權(quán)，楊成文.“營改增”對公路施工企業(yè)財務(wù)影響的研究[J].會計研究，2016（12）：37-40.