可持續(xù)發(fā)展視角下中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究

周桂芳 趙鳳梅

（1.河南城建學(xué)院 河南平頂山 467000；2.華北水利水電大學(xué) 河南鄭州450046）

1 引言

中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量[1]。據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，平均每戶小型企業(yè)能帶動8 人就業(yè)，一戶個體工商戶帶動2.8 人就業(yè)。然而中小企業(yè)規(guī)模小、抗風險能力差，每年都有大量中小企業(yè)倒閉。2018年6月14日，在第十屆陸家嘴金融論壇上，央行行長易綱在談?wù)摻鹑谌绾沃С种行∥⑵髽I(yè)時稱，“美國的中小企業(yè)的平均壽命為8年左右，日本中小企業(yè)的平均壽命為12年，我國中小企業(yè)的平均壽命為3年左右。”鑒于此，推動中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展責任重大。戰(zhàn)略成本管理概念最早由英國學(xué)者西蒙于上世紀八十年代提出，之后戰(zhàn)略成本管理理論不斷地發(fā)展。美國學(xué)者桑克等（1993) 提出了以價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析為主要內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理模式[2]。在新的形勢下，戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢越來越明顯，對企業(yè)長遠發(fā)展起著很大的影響作用。

新時代下，我國針對中小企業(yè)出臺了一系列的減稅降費、完善融資等政策，旨在降低中小企業(yè)經(jīng)營壓力，促進其可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展是中小企業(yè)的基本要求，也是其長期的經(jīng)營目標。本文立足于可持續(xù)發(fā)展，在此基礎(chǔ)上研究中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理問題，期望對中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

2 中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題分析

為了幫助中小企業(yè)在市場上獲取競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)其長久發(fā)展，就應(yīng)該著力打造其成本優(yōu)勢[3]。我國對戰(zhàn)略成本管理理論研究的較晚，戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)開展的時間也較短，理論與實踐的契合尚需不斷探索，加上與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的規(guī)模和管理都處于弱勢地位，因此中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工作更是任重道遠。目前中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理面臨的主要問題如下：

2.1 缺少完善的制度為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)

自我國引入戰(zhàn)略成本管理思想以來，我國的企業(yè)就一直在摸索，試圖形成一套完善的戰(zhàn)略成本管理制度。對中小企業(yè)而言，首先缺少配套的培訓(xùn)制度。許多中小企業(yè)本身對戰(zhàn)略成本管理理論沒有一個系統(tǒng)的認識，對相關(guān)理論知識一知半解，到了具體運用的時候，這些弊端完全顯現(xiàn)了出來。在執(zhí)行過程中遇到的成本問題，短時間內(nèi)難以尋得解決途徑。成本問題得不到及時解決，戰(zhàn)略成本管理工作得不到有效落實，長此以往，戰(zhàn)略成本管理也只是一個口號，形同虛設(shè)，對整個運營活動來說，沒有形成一個相對具體的成本戰(zhàn)略規(guī)劃，中小企業(yè)內(nèi)部資源利用效率低下，整個作業(yè)的成本得不到合理控制。中小企業(yè)本就缺乏自主學(xué)習的動力，不定期組織專業(yè)培訓(xùn)，任其發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理最終也就成為了一個只有框架沒能發(fā)揮實際作用的空殼子。其次，中小企業(yè)雖有職責分工制度，但卻不夠明確合理，因此導(dǎo)致員工的參與度不高、部門協(xié)作效率低。員工總覺得戰(zhàn)略成本管理是管理層應(yīng)該做的事情，而自己只需要做好“分內(nèi)的”工作，就算管理層把戰(zhàn)略成本管理工作細分到員工身上，很多員工也是消極對待、應(yīng)付了事，但戰(zhàn)略成本管理工作是一項艱巨的任務(wù)，需要每位員工貢獻出自己的一份力。此外，各個部門心不往一處想，勁不往一處使，平常也缺乏溝通與協(xié)作，若成本管理某項措施執(zhí)行力度大，各個部門相互推諉，戰(zhàn)略成本管理工作收效甚微。

2.2 戰(zhàn)略成本管理靈活性不足

有的中小企業(yè)思想依舊停留在傳統(tǒng)成本管理階段，有的雖然具備了戰(zhàn)略成本管理思想，但到了運用的時候卻不能靈活轉(zhuǎn)變[4]。主要表現(xiàn)在以下方面：一是中小企業(yè)在更新了生產(chǎn)設(shè)備之后依舊模仿傳統(tǒng)成本管理方法核算成本，設(shè)備更新后大機器生產(chǎn)代替了人工生產(chǎn)，成本比例結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的改變，比如說直接人工成本比例急劇下降。傳統(tǒng)的成本分配方法已經(jīng)反映不出來產(chǎn)品的真實消耗，繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本分配方法核算成本，不但影響了成本管理工作的進行，最終也間接影響了利潤等其他會計信息的真實性，嚴重違反了會計信息可靠性的要求。二是從價值鏈角度來說，中小企業(yè)可以通過行業(yè)價值鏈的分析，識別出自己在整個行業(yè)中的地位，但是中小企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，其在整個行業(yè)中的地位不是一成不變的。中小企業(yè)的成本管理往往局限于執(zhí)行與遵守上，在行業(yè)地位發(fā)生改變時，中小企業(yè)不去調(diào)整自己的目標市場[5]，從而錯失了很多寶貴的機會，不利于中小企業(yè)的多元化發(fā)展。三是中小企業(yè)沒有考慮到產(chǎn)品生命周期對戰(zhàn)略成本管理的影響，產(chǎn)品從生產(chǎn)到被社會淘汰會經(jīng)歷投入期、成長期、飽和期和衰退期四個階段，因市場、顧客需求等市場環(huán)境變化，導(dǎo)致產(chǎn)品在每個階段面臨的市場風險不同，給企業(yè)帶來的收益不盡相同，企業(yè)營銷策略應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整，每個階段成本管理戰(zhàn)略也應(yīng)當隨之變化，顯然，中小企業(yè)沒有意識到這一點。

2.3 戰(zhàn)略成本管理覆蓋面窄

中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不是面面俱到[6]。主要體現(xiàn)在以下方面：一是中小企業(yè)沒有把社會責任成本納入戰(zhàn)略成本管理范圍。在中小企業(yè)經(jīng)營過程中，很少顧及社會責任，認為履行社會責任會耗費一定的成本，與企業(yè)的經(jīng)營目標相悖，做出了一系列對環(huán)境不友好、資源浪費等不利于中小企業(yè)長期發(fā)展的行為。例如在生產(chǎn)階段，在加強生產(chǎn)管理的同時沒有控制污染，沒有在保證生產(chǎn)作業(yè)安全的前提下合理利用資源；在銷售階段，為了達到營銷目的，做出了一些不誠信甚至違法亂紀的行為。二是只片面的看到顯性成本，沒有考慮到隱性成本對企業(yè)帶來的風險。相對于顯性成本來說，隱性成本不易被發(fā)現(xiàn)，如果把顯性成本比喻成冰山一角，那么隱性成本就是隱藏在水下的冰山，隱性成本雖是深藏不露，關(guān)鍵時刻卻能比顯性成本更能影響著企業(yè)的效益。在核算成本時忽略隱性成本，將會嚴重誤導(dǎo)管理層的決策，給企業(yè)造成不可逆的影響，由此可見，隱性成本不容小覷，在日常工作中應(yīng)該做好隱性成本的管控。

2.4 戰(zhàn)略成本管理忽略了企業(yè)戰(zhàn)略

中小企業(yè)在進行成本管理的時候，沒有把成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密的聯(lián)系起來[7]。企業(yè)的戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向，一個好的戰(zhàn)略能夠幫助企業(yè)獲得核心競爭力，幫助企業(yè)更加快速的實現(xiàn)經(jīng)營目標，中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理偏離了企業(yè)戰(zhàn)略這條航線，戰(zhàn)略成本管理工作必定事倍功半。許多中小企業(yè)管理層在成本管理問題上缺少戰(zhàn)略思維，總是急于求成，期望能在短期內(nèi)獲得較大的收益，實現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。于是企業(yè)管理層便想法設(shè)法壓縮成本，盲目的對成本進行控制，比如在生產(chǎn)過程中偷工減料、不及時更換生產(chǎn)效率低的機器設(shè)備、變向壓榨員工、不積極引進戰(zhàn)略成本管理方面的人才等，然而想要“一口吃成胖子”注定不現(xiàn)實，短期的巨大收益也往往只是幻影。管理層看不到高質(zhì)量的產(chǎn)品、先進的生產(chǎn)設(shè)備、員工工作的積極性、高素質(zhì)的戰(zhàn)略成本管理方面的人才對中小企業(yè)帶來的長期收益。忽略企業(yè)戰(zhàn)略的長期性、全局性需要，最終只會傷民勞財，阻礙企業(yè)的長期發(fā)展。另外，部分中小企業(yè)管理者不能站在企業(yè)戰(zhàn)略全局眼光看待戰(zhàn)略成本管理。在實施的時候，缺乏戰(zhàn)略眼光，管理層的目光只局限于眼前短期收益，盲目的對成本進行控制，認為只要做好成本控制，便能做好成本管理工作；中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理思想也比較落后，意識不到戰(zhàn)略成本的重要性，雖有理論框架，但實施的時候卻沒下足功夫，導(dǎo)致成本管理達不到預(yù)期效果。

3 中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)對措施

3.1 建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度

當一個企業(yè)擁有科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度時，這個企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工作才會有序進行。中小企業(yè)應(yīng)該向成功實施戰(zhàn)略成本管理的大公司借鑒經(jīng)驗，再結(jié)合自身的實際發(fā)展情況制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度。戰(zhàn)略成本管理是一個系統(tǒng)工程，需要各個部門相互協(xié)作，首先制度的建立旨在明確權(quán)責，將戰(zhàn)略成本管理目標細化，必要時建立獎懲機制、監(jiān)督機制加以輔助，這樣既符合員工心理預(yù)期，又能使各個部門高效協(xié)作，大力推動戰(zhàn)略成本管理工作穩(wěn)健運行。其次，完善戰(zhàn)略成本管理培訓(xùn)制度。先是從源頭抓起，加強管理層對戰(zhàn)略成本管理的認識[8]，管理層決策影響著企業(yè)的發(fā)展命運，面對時刻可能遇到挑戰(zhàn)的市場環(huán)境，管理層更應(yīng)該居安思危，多參加戰(zhàn)略成本管理專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高自己的專業(yè)水平；此外，對員工加強培訓(xùn)，形成全員戰(zhàn)略成本管理意識，最終形成一個科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度。

3.2 積極引進人才，組建戰(zhàn)略成本管理隊伍

戰(zhàn)略成本管理是中小企業(yè)管理活動中的一個分支，戰(zhàn)略成本管理工作的進展狀況影響著中小企業(yè)的發(fā)展，而一支高效的戰(zhàn)略成本管理隊伍將會大大促進戰(zhàn)略成本管理的順利開展，推動中小企業(yè)快速發(fā)展。中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理隊伍的建設(shè)并非一日之功，首先應(yīng)加大引進力度，實行開放、有效的引進策略，積極引進高素質(zhì)的成本管理人才為成本管理工作添磚加瓦，戰(zhàn)略成本管理人才是從專業(yè)角度給予戰(zhàn)略成本管理工作有效的決策，對推動戰(zhàn)略成本管理工作起著舉足輕重的作用。其次，中小企業(yè)要對引進來的人才進行定期培訓(xùn)。社會在進步、經(jīng)濟在變革，對成本管理人才的專業(yè)技能要求越來越高，成本管理人才不但要有分析問題的能力，更要有專業(yè)、靈活解決問題的能力，這樣的成本管理人才使中小企業(yè)煥發(fā)出新的活力。在注重專業(yè)技能培養(yǎng)的同時也應(yīng)加強他們的職業(yè)道德教育，從而造就一批在戰(zhàn)略成本管理方面發(fā)揮帶頭作用的領(lǐng)頭人，進而帶動全員的積極性。此外，對于成本管理人才做出的貢獻，中小企業(yè)應(yīng)該重視，建立成就激勵機制，激發(fā)他們的價值感與認同感，確保在短期內(nèi)做到人才的不流失。

3.3 轉(zhuǎn)變成本管理觀念，全面實施戰(zhàn)略成本管理

正確的成本管理觀念能夠有效提升企業(yè)的管控水平，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。中小企業(yè)應(yīng)該樹立正確的管理理念，具體可以從以下方面著手：第一，管理層要摒棄以前的落后觀念，不應(yīng)該把成本管理的目標僅僅放在成本控制上，而更應(yīng)該考慮資源的有效配置，最大限度提高成本效率；戰(zhàn)略成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理最大的優(yōu)勢體現(xiàn)在“戰(zhàn)略”上，中小企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)勢，立足于長期發(fā)展的思想，樹立戰(zhàn)略思維，把眼光放在企業(yè)未來的發(fā)展，從全局對成本管理工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃，做到成本控制體系的規(guī)范性、合理性。第二，成本管理不僅要考慮到顯而易見的資源消耗，還應(yīng)該考慮到無形中產(chǎn)生的成本。比如說企業(yè)履行社會責任造成的成本、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化的成本。第三，成本管理觀念還應(yīng)該結(jié)合市場，中小企業(yè)不僅要合理管控企業(yè)的生產(chǎn)活動，而且要時刻警惕外部市場需求及外部市場環(huán)境的變化，以便及時調(diào)整企業(yè)的策略。

3.4 加強戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)

目前我們處于信息時代，應(yīng)該充分利用信息帶給我們的便利，從某種意義上說，信息就是財富。為了讓信息化的手段更好的運用到戰(zhàn)略成本管理中，應(yīng)采取以下措施：一是引入ERP 系統(tǒng)，這樣一來戰(zhàn)略成本管理中復(fù)雜、籠統(tǒng)的信息將被ERP 系統(tǒng)”消化“，加工過的信息變得一目了然，從而便于管理層對信息進行及時有效的分析，做出科學(xué)的決策。二是中小企業(yè)應(yīng)該抓住歷史機遇，不斷提高信息化水平。近期，為了激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展動力，促進中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，我國政府部門努力為中小企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，并取得一定成效。在推進發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+ 中小企業(yè)”的政策引領(lǐng)下，中小企業(yè)的信息化水平將會大幅度提高，中小企業(yè)應(yīng)該抓住歷史機遇，不斷提高企業(yè)的信息化水平，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

傳統(tǒng)成本管理在以往的應(yīng)用中，也有過成功的實踐，但隨著時代的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式單一、重局部成本等弊端日益凸顯，表現(xiàn)出越來越不適應(yīng)環(huán)境的特點。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理就是管理會計人員有效搜集企業(yè)價值鏈信息和成本信息，管理者根據(jù)反饋的信息，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，把戰(zhàn)略管理思想運用到成本管理中，運用戰(zhàn)略思維對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本活動進行分析和改善，幫助企業(yè)更有效地創(chuàng)造價值，在市場競爭中獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，最終達到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標[9]。對于中小企業(yè)而言，若想獲得持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該從建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度、大力引進戰(zhàn)略成本管理人才、樹立正確的成本觀念和加強戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)著手，并結(jié)合當前的市場環(huán)境和國家下發(fā)的政策，不斷地變革創(chuàng)新，最終打造出適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理之路。