“營改增”對高速公路養護施工企業的影響分析及應對策略

[摘 要]文章對“營改增”的含義進行了分析和論述，探討了降低高速公路養護施工企業產業升級負擔，規避企業重復納稅的情況，解析了“營改增”對高速公路養護施工企業的影響，并研究了未來在“營改增”背景下高速公路養護施工企業發展建設策略，以求更好地推動高速公路養護施工企業的發展建設，滿足高速公路交通出行需要。

[關鍵詞]“營改增”;高速公路;養護施工企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.014

“營改增”稅改制度在2012年開始試點推行，距今已經有近八年的時間，當前該制度已經落實到了建筑、房地產、金融及生活服務等多個領域。高速公路作為我國交通運輸的重要樞紐，而養護施工企業則是保證高速公路順利通行的關鍵所在。因此，分析“營改增”對高速公路養護施工企業的影響就顯得極為有必要。

1 “營改增”的含義

“營改增”政策主要包含以下兩方面的內容。

（1）營業稅。營業稅通常指企業實際取得的營業額乘以相應稅率，其最終所得到的數值就是企業應當繳納的營業稅成本，而高速公路養護施工企業屬于建筑業范疇，適用的營業稅稅率為3%。實際上，在我國需要繳納營業稅的納稅人有三種：一是提供應稅勞務的單位和個人;二是轉讓無形資產的單位和個人;三是銷售不動產的單位和個人。從高速公路養護施工企業的角度來看，營業稅的繳納優勢主要是稅款計算簡便，稅種核算清晰，易于被接受，這樣也在無形中降低了企業會計工作者的工作壓力;但是營業稅的稅基易在流轉過程中重復，加重納稅人的負擔。

（2）增值稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。在繳稅期間，由于企業經營范圍及情況不同，不同的企業所繳納的增值稅的稅率也存在一定的差異。通常，在我國需要繳納增值稅的納稅人也有三種，即：銷售貨物的單位和個人;提供加工、修理修配勞務的單位和個人;進口貨物的單位和個人。[1]目前，增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，自2016年5月1日“營改增”政策在建筑行業全面推行以來，隨著“營改增”全面稅制深化改革的完善和健全，以及國家減稅降費優惠政策的陸續出臺，高速公路養護施工企業適用的增值稅稅率已由最初的11%降至9%。

2 “營改增”對高速公路養護施工企業的影響分析

2.1 有效降低了高速公路養護施工企業進行產業升級的負擔

產業升級是當前高速公路養護施工企業普遍面臨的問題?？萍嫉陌l展和進步，促使我國各個企業的生產技術及生產設備等都在升級和改革。對于高速公路養護施工企業來說，其要想使自身的核心競爭力不斷地提升，就需要做好相關產業的發展完善工作。結合我國以往稅收政策的各項規定來看，各個企業中所含有的固定資產稅額是不可以用于稅務抵扣的。然而，從高速公路養護施工企業的角度來說，企業所擁有的各項養護設備本身就屬于價值比較高的固定資產，施工設備亦是如此。這些設備使得高速公路養護施工企業的固定資產投資成本居高不下，但是企業的固定資產稅額卻無法進行稅務抵扣，這樣就在無形間加大了施工企業的納稅壓力。在這樣的背景下，大部分高速公路養護施工企業都不愿意將自身企業中所擁有的設備和施工工藝進行改造。這種做法從短期來看，雖然一定程度上緩解了企業的稅收壓力，但是卻不利于企業的長遠發展，容易使企業在激烈的市場競爭中失去應有的競爭力。而且，高速公路是經濟發展的基礎所在，它并非只是單純地涉及某一個區域，而是與全國多個地區相連。高速公路養護施工企業的設備老舊，沒有及時地進行施工工藝改造，就可能會對高速公路的養護質量產生影響，不利于交通運輸事業的發展建設。而在我國執行了“營改增”政策之后，相關問題則得到了有效地解決，其有效地減輕了高速公路養護施工企業的納稅負擔，有助于企業結合自身的發展需要進行產業升級，從而有效地推動了養護施工企業的長遠發展。

2.2 有效規避了高速公路養護施工企業重復納稅的情況

對于養護施工企業而言，“營改增”是對其減負的一項重要稅收措施。眾所周知，高速公路養護施工企業必須要有一定的施工材料和設備才能順利完成高速公路養護施工工作。這些材料和設備的支出大概占據工程成本的60%～70%，這些材料和設備都屬于增值稅的征收范圍，在流轉環節都已經繳納了增值稅。但高速公路養護施工企業并不屬于增值稅的納稅人，基于這樣的原因，購買這些材料和設備所支付的稅款就不能予以抵扣。但是在繳納營業稅時，這些材料和設備又是營業稅的征稅對象，還要繳納一定比例的營業稅，這就產生了雙重稅負的問題。高速公路養護施工企業整體毛利率偏低，重復納稅會給其帶來不必要的經濟損失。而在“營改增”政策實施之后，企業可以對工程成本中材料和設備的進項稅額進行抵扣，不僅能夠有效地杜絕重復納稅情況的發生，還可以降低企業稅負。

2.3 有效提高了高速公路養護施工企業財務核算及管理水平

在我國沒有實行“營改增”的稅收政策之前，高速公路養護施工企業納稅時只需要按照營業稅的稅率繳納相應的稅費即可，一般情況下，營業稅的稅率為3%。但是，在實行了“營改增”政策之后，各項稅收更加明晰，這也使得稅率的計算朝著復雜化的方向發展。如企業需要根據實際發生的養護施工收入按照相關的稅率進行計算作為銷項稅額，并將相應的養護施工成本進行抵扣作為進項稅額，銷項稅額減去進項稅額即為當期應繳納的稅額。企業在實際操作中要力爭做到銷項稅額與進項稅額的確認同步，提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，充分降低高速公路養護施工企業的稅負。這種新的繳稅形式，從企業經營發展的短期來看，雖然增加了財務管理人員的工作負擔，但是從長遠角度來看，卻有效地提高了企業財務工作人員的綜合能力。其不僅可以使財務人員進行全面的學習，同時還能夠促進企業財務核算及管理水平的提升，這樣對于企業后期各項財務管理工作的深入推進也有一定的促進作用。[2]

3 新時代背景下高速公路養護施工企業應對“營改增”政策的策略

3.1 構建完善的發票管理制度

首先，應當建立完善的發票管理制度。它不僅能夠實現對高速公路養護施工企業發票的規范化管理，同時還能有效地避免各種虛假發票的出現，預防企業借機偷稅漏稅，損壞國家利益，而且這樣也能夠防止發票丟失，在進行賬務結算時也有更加準確科學的依據。其次，應該任命專門的人員進行發票管理。規范發票的使用，正確開具和認證抵扣增值稅發票，實現發票應用的有效性，為企業的長遠發展奠定良好的基礎。

3.2 加強稅法培訓工作的開展

針對企業財務管理人員進行稅法培訓，不僅能夠有效地提升財務管理人員的稅收知識，使其更好地適應崗位工作，同時還能夠有效地提高企業整體管理水平，進而為高速公路養護施工企業帶來更好的經濟效益和社會效益。但是長期以來，如何采取行之有效的措施加強稅法培訓工作的開展卻一直都是養護施工企業關注的核心所在。許多企業雖然認識到了在新時代自己需要加強稅法培訓工作的開展，但是卻不知道該采取何種措施落實相關的工作。結合筆者自身的工作經驗和相關的研究來看，要做好該項工作，首先，需要想辦法轉變企業領導者的思想認識。借助領導的力量影響其他職工的思想，為稅法培訓工作的開展奠定良好的基礎。其次，要根據企業財務管理人員存在的不足進行完善，有針對性地培養財務管理人員，加強他們對“營改增”的認識，進而提升企業財務管理人員的綜合能力。最后，企業還應當提高財務管理人員的招聘門檻。在新時代應當招聘更多綜合素質高，能力突出的財務管理人員，以滿足現代化的財務管理需求。財務管理人員不僅應當掌握基本的財務知識，同時還應當掌握與稅法相關的知識，以便更好地應對“營改增”給高速公路養護施工企業帶來的積極的影響，為高速公路養護施工企業的發展注入全新的活力。

3.3 合理選擇合作企業

自我國實行“營改增”政策之后，其給企業的發展建設帶來了較大的影響。為了更好地推動高速公路養護施工企業的長遠發展，還應當根據自身的經營狀況、采購情況以及負稅情況等因素進行全面綜合的考量，優選與自身發展經營目標一致的增值稅一般納稅人和資信等級良好的企業進行合作。這樣做不僅可以有效地減輕高速公路養護施工企業的納稅壓力，還能為企業今后長遠的發展建設奠定堅實的基礎。

3.4 強化高速公路養護施工企業的財務內部管理

“營改增”后勞務成本會有較大幅度的提高，企業應當不斷強化施工設備以及施工技術的專業化管理，積極引進先進的機械設備替代人工。這樣做的目的不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。同時，高速公路養護施工企業在發展過程中，還將按照“營改增”背景下的工程確定納稅的稅率，因此，在企業發展期間還應當進一步優化企業內部的制度改革，提高內部資金控制管理水平，這樣做的根本目的就是為了在企業發展建設期間，更好地解決經營中存在的種種問題，降低“營改增”政策所帶來的負面影響。此外，在合同簽訂的過程中，還需要進一步規范合同中的文本內容，明確簽訂內容的主體，這樣在企業后期對高速公路養護施工時，才能更好地厘清稅收方面的問題?？偟膩碚f，提高施工企業財務內部管理是緩解稅收壓力，提高企業經濟效益和社會效益的有效手段，同時還能使企業管理質量得到更好地提升。[3]

4 結 語

總之，“營改增”的實施給高速公路養護施工企業的發展建設帶來了一定的積極影響，但是在具體執行過程中，稅收的變革也存在各種問題。針對這些問題，企業如果不能及時地采取行之有效的措施進行解決，必將會對高速公路養護施工企業的長遠發展產生消極影響，不利于社會經濟的穩定發展。因此，針對國家所推行的“營改增”政策，高速公路養護施工企業還需要積極地采取有效的應對措施，進而更好地促進我國交通運輸業的發展。

參考文獻：

[1]邊玉國.淺談建筑業“營改增”對施工企業的影響及對策[J].現代國企研究，2015（16） ：70，72.

[2]崔澤宏.淺談“營改增”對鐵路運輸企業的影響及策略分析[J].財經界（學術版），2015（5） ：252，254.

[3]周振維.淺談“營改增”對建筑企業的影響及對策探討[J].財經界（學術版），2013（16） ：134-135.

[作者簡介]吳華（1978—），女，漢族， 江蘇南通人，會計師，山西財經大學會計學專業， 山西交通養護集團有限公司，研究方向：財務會計、財務管理、財稅研究。