“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C電子商務增值稅征管的探討

黃國瑞

[摘 ? ? ? ? ? 要] ?在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，基于對我國C2C電子商務發(fā)展的現(xiàn)狀的統(tǒng)計研究，分析現(xiàn)階段對C2C電子商務進行征稅的必要性和緊迫性。從征稅法律法規(guī)的完善、稅務機關部門設置人員配備及涉稅信息共享等方面，積極探討我國C2C電子商務增值稅征管相關的問題。

[關 ? ?鍵 ? 詞] ?“互聯(lián)網(wǎng)+”;C2C電子商務;增值稅征管

[中圖分類號] ?F724.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼] ?A ? ? ? ? ? ? ? [文章編號] ?2096-0603（2019）32-0310-02

一、C2C電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

（一）網(wǎng)民規(guī)模日益壯大

隨著移動互聯(lián)技術在商業(yè)活動中的廣泛運用，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)改變了人們傳統(tǒng)的消費模式，促進了B2B、B2C、C2C等電子商務得到快速發(fā)展。以國內(nèi)最大的電子商務平臺淘寶網(wǎng)為例，官方公布的數(shù)據(jù)顯示截至2016年7月1日，淘寶網(wǎng)站總覆蓋人數(shù)已達11343.70萬人，擁有近6億的注冊用戶數(shù)，每天由超6000萬的固定訪客，且數(shù)字仍呈現(xiàn)不斷擴大的態(tài)勢。近三年來，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民還呈現(xiàn)出了農(nóng)村網(wǎng)民數(shù)量激增、年齡跨度大、學歷結構、職業(yè)結構等范圍持續(xù)擴大的新特征。

（二）C2C電子商務消費總額不斷擴大

目前，國內(nèi)具有代表性的C2C網(wǎng)站有淘寶網(wǎng)、易趣、拍拍等。僅根據(jù)易觀國際發(fā)布的二手車電商C2C領域的行業(yè)數(shù)據(jù)顯示，在APP用戶啟動次數(shù)上，截至2016年7月，瓜子二手車的用戶點擊數(shù)據(jù)已經(jīng)達到5993.51萬次。游戲虛擬物品C2C消費及在線度假租賃市場C2C模式未來發(fā)展趨勢預測，都表現(xiàn)出驚人的交易體量。

2015—2017年經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)、增速及貢獻率

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（三）稅收法律法規(guī)不完善

目前，關于C2C電子商務的增值稅征管一直是稅務征管的薄弱環(huán)節(jié)及空白領域。在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，電子商務領域的新模式不斷涌現(xiàn)，境內(nèi)電子商務增值稅政策還不完善。關于個人通過C2C銷售有形和無形商品，可以按小規(guī)模企業(yè)月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含），免征增值稅。對于C2C模式的電子商務，由于交易雙方均為個人，雖然稅法有針對小規(guī)模納稅人如何征稅的規(guī)定，但由于個人網(wǎng)上經(jīng)營者一般不履行稅務登記，所以稅務機關無法對其進行有效的監(jiān)管，導致現(xiàn)行的C2C電子商務的稅收仍然基本處于不規(guī)范的狀態(tài)。

（四）征收主體的管轄范圍不明確

目前，對于現(xiàn)實交易活動的稅收征管權限尚存在諸多爭議。電子商務活動中關于人如何劃分稅收征管范圍則更加復雜，更加難以判斷。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，以經(jīng)營者住所地或銷售發(fā)生地為納稅地點，但是C2C電子商務的經(jīng)營者的交易地、經(jīng)營場所和交易特定行為發(fā)生地都無法清晰界定，加之交易行為的跨區(qū)域性，增加了稅務機關的判斷難度。稅務機關管轄范圍的不明確，容易造成稅收征管的混亂，導致征稅重復或征稅遺漏情況的發(fā)生。

二、C2C電子商務增值稅征管的必要性

（一）基于稅法的稅收公平原則

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務平臺向各商業(yè)領域的滲透，稅收公平原則的不遵從已經(jīng)對實體經(jīng)濟造成嚴重打擊。由于稅負低，所以對于同種商品的定價，網(wǎng)絡經(jīng)濟比實體經(jīng)濟更優(yōu)惠，以致帶來實體經(jīng)營業(yè)者進行納稅籌劃或逃稅漏稅等違法行為的增多。因此，在大力發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的背景下，社會公眾對C2C電子商務行為進行征稅管理的呼聲越來越高。

（二）基于國家稅務監(jiān)管需要

C2C電子商務經(jīng)營者和國家稅務機關在交易信息方面的不對稱，從而導致稅務機關對其交易行為的應稅監(jiān)管缺失。國家稅務機關擔負著為民征稅的使命，及時足額收繳稅款，是保障國家財政收入的重要手段。對C2C電子商務的增值稅征管是其工作不可或缺的組成部分，并隨著C2C電子商務的業(yè)務規(guī)模急速發(fā)展，網(wǎng)絡經(jīng)濟的稅收監(jiān)管也日益緊迫和必要。

（三）基于稅收來源的經(jīng)濟因素

根據(jù)《增值稅暫行條例》中的規(guī)定即“在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務人”，因此C2C電子商務的從業(yè)者應當包含在增值稅納稅義務人范圍內(nèi)。“有法可依，有法必依。”據(jù)相關研究數(shù)據(jù)估算，2017年C2C電商約有3萬億元的銷售額的稅負基本為零，如果按照綜合稅率2.5%估算，C2C電商稅款流失金額約為750億元一年。

三、C2C電子商務增值稅征管的可行性

（一）具有經(jīng)濟上的可行性

判斷納稅主體在經(jīng)濟上是否滿足可稅性，主要取決于納稅主體是否具有收益性。收益性是指在經(jīng)濟活動中，賣家進行交易活動的最終目的是通過出售商品賺取利潤。在C2C電子商務活動與傳統(tǒng)商品銷售在營利目的上具有同質(zhì)性，都是通過商品交易獲得利潤。兩種交易形式的顯著區(qū)別在于進行交易的場所不同，C2C電子商務活動是賣家通過第三方交易平臺進行，而傳統(tǒng)銷售模式是基于購銷雙方面對面實行交易。因此C2C電子商務主體符合收益性的特征，滿足可稅性要求，對其進行增值稅的征收管理完全符合經(jīng)濟上的可行性。

（二）具有技術上的可行性

從事網(wǎng)絡交易的自然人通過C2C電子商務平臺開展經(jīng)營活動，平臺注冊信息中包含用戶姓名、身份證號碼、郵寄地址、支付賬號等真實信息。同時，平臺交易的詳情也通過平臺數(shù)據(jù)庫記錄，完備的數(shù)據(jù)信息使得增值稅的征收活動從技術角度可行。另外，可以探索網(wǎng)絡平臺交易數(shù)據(jù)和稅務機關的金稅系統(tǒng)對接，能簡化征稅流程，降低征稅成本，提高征稅效率。

（三）國外C2C征稅經(jīng)驗的指導性

電子商務起源早，發(fā)展迅速的國家已經(jīng)開始探索制定關于電子商務相關法律法規(guī)。在征稅范圍上，美國現(xiàn)行對虛擬產(chǎn)品、二手物品給予免稅。在征稅金額起點上，日本規(guī)定100萬日元是分界點，100萬以下的交易免稅，起征點以上的交易施行自主申報納稅。這些國際上關于C2C電子商務的征稅措施及其實施以后的征稅效果，都對我國進行電子商務增值稅征管起到借鑒作用，具有指導意義。全面細致分析國外的經(jīng)驗教訓，并結合我國經(jīng)濟實際水平，建立電子商務的管理規(guī)范和稅收規(guī)范，既能發(fā)揮C2C電子商務對經(jīng)濟發(fā)展促進作用，又能體現(xiàn)稅收公平原則。

四、關于C2C電子商務增值稅征收的建議

（一）出臺C2C電子商務的稅收制度和管理辦法

首先，在現(xiàn)行的《稅收征收管理法》《增值稅暫行條例》和《個人所得稅法》等法律法規(guī)的規(guī)范基礎之上，進一步制定C2C電子商務的稅收制度和管理辦法。以電子商務平臺為源頭，依法對從事線上交易活動的賣方進行稅務登記。稅務登記是從事交易活動的許可證，并要求平臺予以監(jiān)督和配合。將納稅人識別號制度推廣到電子商務交易模式中，從事網(wǎng)絡交易活動的賣家都必須擁有納稅人識別號，否則交易將無法完成支付。其次，稅務機關加強與網(wǎng)絡平臺的合作，每筆銷售商品或提供勞務的活動都必須開具發(fā)票，從源頭上保證國家稅款的足額征收。同時開具發(fā)票也有利于保護消費者的合法權益，保障售后服務的質(zhì)量，避免網(wǎng)絡消費糾紛。目前，電子發(fā)票的使用為稅務部門提供了重要的監(jiān)控依據(jù)和手段。C2C電子商務活動采用電子發(fā)票形式更符合其電子化、網(wǎng)絡化、虛擬化的特點。增值稅和個人所得稅征收管理中都有關于稅款的代收代繳、代扣代繳的條款，因此稅務機關可以指定C2C電子商務平臺作為稅款的扣繳義務人，既能提高稅收金額的精確性，又節(jié)約了稅務機關的征稅成本。

（二）組建稅務機關電商管理的專門機構

在”互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，互聯(lián)網(wǎng)信息技術與稅務工作相結合，促使電子稅務局產(chǎn)生。通過登錄電子稅務局的辦稅系統(tǒng)，納稅人可以不受時空的限制，實現(xiàn)任意網(wǎng)點登錄，辦理納稅申報、發(fā)票申購、繳納稅款等涉稅業(yè)務。稅務部門根據(jù)C2C電子商務的特征，通過建立專門的征收管理團隊，實施精準有效的專業(yè)化服務。由于C2C電子商務以互聯(lián)網(wǎng)作為交易平臺，相應的數(shù)據(jù)均通過互聯(lián)網(wǎng)傳遞、交換及儲存，因此團隊成員需要具備稅收、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡安全、數(shù)據(jù)分析等專業(yè)技能才能勝任。

（三）構建涉稅信息共享機制

涉稅信息共享機制是指稅務機關與工商行政管理機構、公安機關、銀行金融機構以及物流企業(yè)等第三方組織之間協(xié)同工作，將彼此機構間的數(shù)據(jù)進行共享，以滿足各方對工作信息的需求。涉稅信息的共享可以基于數(shù)據(jù)庫技術，運用互聯(lián)網(wǎng)手段，構建一套可以實現(xiàn)稅務信息查詢、收集、交流、統(tǒng)計、整合、分析的多功能數(shù)據(jù)系統(tǒng)。通過整合利用公安系統(tǒng)的信息，可以將涉及違法犯罪行為的案件及時推送給公檢法系統(tǒng)，進行立案偵查。同時，通過公安系統(tǒng)可以查詢到關于C2C電子商務從業(yè)者的信息，掌握稅務風險較大的重點領域及人群。通過整合銀行金融機構的資金信息，對發(fā)生稅收違法行為的C2C電子商務經(jīng)營者的賬戶資金金額及往來流水情況進行監(jiān)控，能做到及時將可疑信息反饋給金融機構，有利于增強金融機構的風險防控能力。

（四）完善稅務稽查制度

稅務稽查是稅務機關保障稅務征管順利進行的重要手段，對稅務征收過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時監(jiān)督更正。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務稽查工作對人員素質(zhì)要求更高，精準掌握稅收條款和熟練運用信息分析技術，因此稅務人員的繼續(xù)教育是保障稅務稽查力度的手段之一。稅務稽查關注重點案件，仔細調(diào)查，及時處理，加強稽查工作的威懾力。“以查促管”保證稅收監(jiān)管的效果，維護國家稅收權益。

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◎編輯 張 慧