社保征收機構(gòu)改革對企業(yè)稅負的影響及對策研究

吳風云

（四川大學(xué) 法學(xué)院，四川 成都 610225）

一、引言

社會保險征收機構(gòu)在國家和經(jīng)濟發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用，社會保險起到應(yīng)有的作用和如實征收社保的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是社保征收機構(gòu)的合理選擇[1]。1999年頒布的《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，“社會保險費的征收機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收”。2010年頒布的《社會保險法》規(guī)定，“社會保險費實行統(tǒng)一征收，實施步驟和具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”，但未對社保征收機構(gòu)作出統(tǒng)一規(guī)定，以至于目前形成社保部門和稅務(wù)部門征收的“二元”征收模式[2]：即一是由稅務(wù)部門全責征收或稅務(wù)部門代征；一是由社保經(jīng)辦機構(gòu)負責征收兩種模式。社保征收機構(gòu)不同，造成了征收成本的增加；部門間執(zhí)法尺度不一，社保經(jīng)辦機構(gòu)和稅務(wù)部門之間相互推諉等諸多社會問題[3]，引發(fā)了廣泛的社會關(guān)注。

鑒于此，2018年3月，中共中央印發(fā)的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提出，“為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。”開始了我國社保征收機構(gòu)改革的探索，推行各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收的制度。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》明確規(guī)定，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這一方案使不同地區(qū)和不同類型企業(yè)都由稅務(wù)部門征收社保費用，有利于降低征收成本，規(guī)范征繳管理，為降低社保費率創(chuàng)造條件。在充分肯定政策出臺的積極作用的同時，要清醒地認識到，社保征收體制改革帶來了諸多潛在風險，亟須實現(xiàn)重大突破。

二、社保征收機構(gòu)改革帶來的影響

（一）社保征收機構(gòu)改革的積極效應(yīng)

1.控制征收成本。在機構(gòu)設(shè)置方面，稅務(wù)機關(guān)與社保部門相比機構(gòu)設(shè)置更加完善。稅務(wù)機關(guān)不僅設(shè)有專門的納稅服務(wù)部門、風險應(yīng)對部門、信息中心、票據(jù)中心作為直屬機構(gòu)，還設(shè)有具備執(zhí)法主體資格的稽查局，加之在城鄉(xiāng)建立起覆蓋度遠比社保部門高的稅務(wù)局和稅務(wù)所等機構(gòu)，具有很強的組織效率，這最大程度保證了社保繳費基數(shù)的真實性和社保足額征收[4]。在數(shù)據(jù)掌握方面，稅務(wù)機關(guān)比社保部門能力更強。在2016年開始運行的“金稅三期”系統(tǒng)中[5]，設(shè)定了社保費用征收模塊，社保繳納登記、申報、基數(shù)核定、征收有完善的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。另外通過征管企業(yè)所得稅和在“金稅三期”系統(tǒng)中申報個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以全面掌握企業(yè)員工的薪酬信息，實現(xiàn)企業(yè)社保和納稅數(shù)據(jù)實時同步[3]，企業(yè)漏繳、少繳社保的情況基本不存在。在執(zhí)法剛性方面，稅務(wù)機關(guān)比社保部門能力更強。根據(jù)《社會保險法》的規(guī)定，社保部門在征收社保過程中無強制執(zhí)行權(quán)，企業(yè)逾期未繳納，只能申請有關(guān)行政部門劃撥社保費用，這無疑增加了征收社保費用的時間成本。目前，在社保費用交由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收的地區(qū)，稅務(wù)機關(guān)憑借強有力的稽查部門和執(zhí)法措施，企業(yè)未合規(guī)繳納，可以直接從企業(yè)賬戶扣劃。社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后，稅務(wù)機關(guān)憑借諸多優(yōu)勢，提高了社保征繳效率，降低了社保征收成本[6]。

2.降低社保費率。在當前實行的“二元”社保征收模式下，社保基金籌集形式不容樂觀。一方面，非公企業(yè)、小微企業(yè)、勞動密集型企業(yè)的參保率較低，加之當前養(yǎng)老保險費率偏高，部分企業(yè)和員工從減輕負擔角度考慮不愿意加入養(yǎng)老保險體系[7]；另一方面，在社保部門征收社保費用的地區(qū)，基于社保部門在數(shù)據(jù)掌控和征管能力較弱的原因，造成了當前企業(yè)社保繳費基數(shù)不合規(guī)的現(xiàn)象較為普遍，規(guī)定繳費率高，實際繳費率低，社保的實際繳納規(guī)模低于應(yīng)繳納規(guī)模的情況[8]。稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費用后，在做實繳費基數(shù)、實現(xiàn)全國統(tǒng)一的社保繳費率等方面將發(fā)揮巨大作用，有利于實行符合社會實際的社會保險繳費率，為降低社會保險費率提供政策空間[9]。

3.保障社會公平。社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，可以顯著提升社會保險費的公平效應(yīng)[10]。在由社保部門征收的地區(qū)，企業(yè)未如實申報社會保險費基數(shù)的情況大量存在，合規(guī)繳納社保費用的企業(yè)負擔反而更重，導(dǎo)致出現(xiàn)繳費負擔不公平的問題。社保征收體制改革后，全國統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)征收社保，稅務(wù)機關(guān)基于強大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，詳盡掌握企業(yè)的用工和薪酬數(shù)據(jù)，通過稅務(wù)信息與社保費用的比對，可以有效解決企業(yè)申報社保基數(shù)不實的問題；同時稅務(wù)機關(guān)通過強有力的執(zhí)法手段和執(zhí)法隊伍，查處企業(yè)少繳、漏繳的行為，使得企業(yè)合規(guī)繳納社保費用，保證企業(yè)減少承擔繳納社保費用的負擔，達到防范市場上“劣幣驅(qū)逐良幣”風險的目的。

（二）社保征收機構(gòu)改革的潛在風險

1.違規(guī)企業(yè)社保負擔增加。

在社保經(jīng)辦機構(gòu)負責征收的地區(qū)，企業(yè)繳納社保普遍存在未全額參保、未全員參保、試用期未參保以及企業(yè)在獲得營業(yè)執(zhí)照后至社保賬戶開戶前這一“空窗期”未參保等現(xiàn)象。2018年8月24日“51社保”發(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書2018》顯示，社保繳費基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)僅占27%，31.7%的企業(yè)統(tǒng)一按最低下限基數(shù)繳納，22.44%的企業(yè)在試用期結(jié)束后才繳納社保，以及諸多勞動密集型企業(yè)未全員參保。相對于社保部門，稅務(wù)部門在機構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息掌控、征管能力上具有較大優(yōu)勢，對之前社保的“逃、漏、少”，“征、管、查”的能力、力度、強度加強，企業(yè)合規(guī)壓力激增，違規(guī)企業(yè)社會保險負擔增加[11]，企業(yè)負擔增加的后果是企業(yè)經(jīng)營成本上升，在當前全球經(jīng)濟增長放緩的背景下，部分企業(yè)可能難以為繼，最終造成國家經(jīng)濟增長緩慢、企業(yè)盈利可能性降低、勞動者失業(yè)風險加大的“三輸”的局面。

2.違規(guī)企業(yè)涉稅風險增高。

目前，由企業(yè)自行申報企業(yè)員工人數(shù)和工資基數(shù)以繳納社保費用是通過銀行完成社會保險費征收的。如職工與企業(yè)發(fā)生社保繳費基數(shù)低或者未繳納社保的爭議，職工向社會保險基金稽核部門投訴，社保稽核部門要求企業(yè)提供員工花名冊與工資發(fā)放記錄，并根據(jù)實際情況要求企業(yè)補繳社保并繳納滯納金，將不會核查企業(yè)賬目。改革后，稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅和社保費用，稅費均通過企業(yè)基本賬戶扣劃。如職工與企業(yè)發(fā)生社保繳納的爭議，職工到稅務(wù)部門投訴，稅務(wù)稽查部門除了要求企業(yè)提供職工花名冊與工資發(fā)放記錄，還會要求企業(yè)財務(wù)部門自查自糾職工薪酬、職工教育經(jīng)費、福利費、工會費等費用核算是否準確，個人所得稅與企業(yè)所得稅是否如實申報扣繳。稽查后，稅務(wù)局認為企業(yè)應(yīng)補繳社保并繳納滯納金，將可能認為企業(yè)賬目核算中職工薪酬不準確，個人所得稅等未履行代扣代繳義務(wù)，由此還導(dǎo)致企業(yè)所得稅申報不準確，企業(yè)將面臨未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風險。

三、社保入稅后企業(yè)負擔劇增的原因

（一）社保征收制度不完善

首先，企業(yè)社保繳費基數(shù)不統(tǒng)一。根據(jù)《社會保險費申報繳納管理規(guī)定》第四條規(guī)定，用人單位自行向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申報繳費險種、繳費基數(shù)、費率、繳費數(shù)額。用人單位出于減輕負擔考慮，按最低工資基數(shù)作為社保繳費基數(shù)，特別是勞動密集型企業(yè)基于人力成本考慮，不繳或者按照最低工資繳納社保費用情況愈發(fā)常見。加之在社保稽查過程中，大多數(shù)情況是依賴企業(yè)自行提交材料，征收部門未核查企業(yè)申報個稅的數(shù)據(jù)，因此諸多企業(yè)利用社保數(shù)據(jù)與個稅數(shù)據(jù)的不互通，在申報社保時不報或少報。其次，社保繳納監(jiān)管制度不合理。《社會保險法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。《社會保險費申報繳納管理規(guī)定》第七條第二款規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在開展社會保險稽核工作過程中，發(fā)現(xiàn)用人單位未如實申報造成漏繳、少繳社會保險費的，按照社會保險法第八十六條的規(guī)定處理。法律法規(guī)并沒有詳細規(guī)定企業(yè)違規(guī)繳納危害程度等方面以及對違規(guī)企業(yè)處罰界定標準，不同程度的違規(guī)行為未規(guī)定具體且適當?shù)闹卫矸椒ǎ唇缍ê畏N程度應(yīng)當追繳社保費和征收滯納金、警告或是行政罰款，以及其他法律責任的定性和承擔。

（二）當前社保費率過高

當前，受人口老齡化的影響社保費率居高不下。2011年之后，我國度過了“劉易斯拐點”[8]，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站發(fā)布的2017年人口數(shù)據(jù)顯示，全國65歲及以上的老年人口達1.5847億，占總?cè)丝诘谋戎剡_11.4%，同時老年撫養(yǎng)比達到15.9%。為了應(yīng)對老齡化高峰的挑戰(zhàn)，持續(xù)確保基本養(yǎng)老金的按時足額發(fā)放，需要維持一定的養(yǎng)老保險費率。另外受社保制度模式的影響，我國自上世紀九十年代實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的部分積累制度模式，即在確保當期支付的基礎(chǔ)上，再為未來積累一部分資金，據(jù)此確定的費率比只保證當期發(fā)放要高。加之受轉(zhuǎn)軌影響，上世紀七十年代之前，我國實行單位保障的養(yǎng)老制度，改革以后，已退休的“老人”和“中人”沒有積累或積累較少，其“視同繳費”期間的待遇，需要通過現(xiàn)在的單位和在職職工繳費來彌補，養(yǎng)老金支付壓力巨大，基金收支難以平衡，社會保險基金入不敷出，同時人口老齡化加劇了社保基金缺口壓力，在此情況下不得不提高社保繳費率以保證社會保險待遇支付，維持社會保險基金收支平衡[12]。因此過高的社保費率，造成了很多以人力成本為主要優(yōu)勢的企業(yè)逃繳、漏繳、少繳社保。

（三）企業(yè)自身未合規(guī)運行

當前，諸多企業(yè)未建立涉稅風險管理機制，未設(shè)立專門涉稅風險監(jiān)控部門。企業(yè)基于人力成本考慮，未聘用專業(yè)的稅務(wù)人員完成稅務(wù)申報。核算賬目、定期核查員工數(shù)量及員工工資，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動和交易的真實性、完整性等直接影響企業(yè)涉稅風險的事項，也并非完全由稅務(wù)人員合規(guī)完成。對于一些小微企業(yè)和勞動密集型企業(yè)，企業(yè)更未聘用專業(yè)的會計和稅務(wù)人員，向社保部門申報社保繳費以及核算賬目等專業(yè)事項，交由普通職工完成。由于處理不專業(yè)性，企業(yè)的涉稅風險激增。其次，企業(yè)繳納社保不合規(guī)。2018年8月24日“51社保”發(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書2018》顯示，在企業(yè)繳納基數(shù)未合規(guī)方面，“統(tǒng)一按最低下限基數(shù)繳納”的企業(yè)占31.7%，“按企業(yè)自行分檔基數(shù)繳納”的企業(yè)占17.34%，“按固定工資部分不算獎金繳納”的企業(yè)占15.78%；而在企業(yè)參保及時性方面，“試用期結(jié)束后開始繳納”的企業(yè)占到了22.44%，諸多企業(yè)在員工試用期內(nèi)未按規(guī)定及時參保；在企業(yè)險種覆蓋比例方面，“各項社會保險”繳納的企業(yè)占到92.5%，即使社保參保覆蓋面保持高位，但是仍存在大量企業(yè)未完全繳納各項社會保險費。這些數(shù)據(jù)表明，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費用后，對企業(yè)監(jiān)管加強，之前未合規(guī)繳納的企業(yè)完全合規(guī)繳納，企業(yè)成本不可避免加大。

四、緩和社保征收機構(gòu)改革潛在風險的路徑

（一）完善社保征收監(jiān)管制度

2016年，全國統(tǒng)一的國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)“金稅三期”在全國范圍內(nèi)推廣，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)建立起較為完善的征收管理和風險識別系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)在社保征繳權(quán)歸屬于自身后，稅務(wù)機關(guān)依靠強有力的征收系統(tǒng)和執(zhí)法隊伍、經(jīng)驗豐富的征收人員，憑借擁有稅收稽查、稅收保全等優(yōu)勢并掌握工資信息、企業(yè)發(fā)票，加之對社保繳納基數(shù)及其比例有較強的分析判斷能力，個稅數(shù)據(jù)與社保數(shù)據(jù)互通，將能更有效核查用人單位社保繳納的合規(guī)性和稽查企業(yè)稅費社保繳納情況。此外，還需從立法層面完善征收機關(guān)對社保繳納的監(jiān)管，建議在相關(guān)法律中完善違規(guī)繳納影響范圍、危害程度等方面，同時對違規(guī)企業(yè)處罰界定標準，并且對不同程度的違規(guī)行為規(guī)定具體且適當?shù)姆謱又卫矸椒ǎ缍ê畏N程度應(yīng)當追繳社保費和征收滯納金、警告或是行政罰款，何種程度將企業(yè)列入失信“黑名單”或者是追究民事、刑事、行政責任及定性后如何追究等。同時對“程度”本身有恰當?shù)慕缍ǎ皇怯烧魇詹块T依靠實務(wù)經(jīng)驗進行判斷。這將有利于加強社保繳費監(jiān)管力度，減少社會保險費源流失，規(guī)范社保收費制度，降低征納成本，理順職責關(guān)系，提高征管效率。

（二）出臺降低企業(yè)負擔的政策

出臺確保總體上不增加企業(yè)負擔，同時降低社保費率的政策。我國從2015年起，陸續(xù)實行階段性降低社保費率的政策，先后降低或者階段性降低了社會保險費率4次，總體的社保費率從41%降到37.25%， 2018年11月2日召開的國務(wù)院常務(wù)會議公布了社保降費率的最新政策：原定實施至明年的現(xiàn)有政策——用人單位和職工失業(yè)保險繳費比例總和從3%階段性降至1%，將在明年4月底到期后延續(xù)實施。但當前五險總體費率仍然不低，社保繳費改為稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，執(zhí)法成本降低和征管效率提升，加之當前經(jīng)濟處于下行，企業(yè)增負需要有相應(yīng)的社保繳費費率下降予以對沖，因此可以在特定時期由國務(wù)院批準減免征收社保費用辦法，即執(zhí)行階段性降低費率。可規(guī)定社保費在一定年限內(nèi)按一定比例減免，比如企業(yè)在3年內(nèi)分別按50%、70%、90%繳納社保，第四年企業(yè)全額繳納社保費用；或者按企業(yè)繳納稅費貢獻設(shè)計比例減免社保費，如可按年度納稅與社保征收基數(shù)的比例來計算減免社保費，使政策制度性減費減負與征收管理性增費增負保持平衡。

另外，對勞動密集企業(yè)和小微企業(yè)區(qū)別情況，出臺過渡性政策以減輕其負擔。從企業(yè)社保負擔方面分析，受社保入稅影響較大的主要是員工人數(shù)較多，人力資源負擔較重，工資水平較低，參保負擔較重，參保率相對較低的快遞、餐飲、物流，服務(wù)業(yè)以及傳統(tǒng)的制造業(yè)等勞動密集型企業(yè)，尤其是由社保部門直接征收管理或委托稅務(wù)部門代理征收管理地區(qū)的上述企業(yè)。此外，小微企業(yè)運營不規(guī)范，不開單位社保賬戶，存續(xù)時間短，企業(yè)利潤低，是傳統(tǒng)社保征管的死角，對小微企業(yè)征收高額社保費用勢必造成企業(yè)運行困難。因此有必要區(qū)分企業(yè)不同情況，有針對性地出臺過渡性政策，如在特定時期國務(wù)院批準符合條件的企業(yè)減免部分社保，比如在三年內(nèi)按照企業(yè)的利潤設(shè)計比例繳納社保費用，虧損或盈利低的企業(yè)免繳或少繳，共同應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力挑戰(zhàn)。

其次，規(guī)定稅務(wù)部門不得對社保部門全責征管或稅務(wù)代理征管模式下未足額繳納社保費的企業(yè)實施追溯。我國企業(yè)繳納社保合規(guī)問題嚴重，既有制度方面的原因，也有企業(yè)自身方面的原因。2018年9月，在國務(wù)院常務(wù)會議上，強調(diào)確保社保現(xiàn)有征收政策的穩(wěn)定，在社保征收機構(gòu)改革到位前，各地一律保持現(xiàn)有社保政策不變，對歷史形成的社保費征繳參差不齊等問題，嚴禁自行集中清繳和擅自調(diào)整。國務(wù)院在這一特殊時期，有必要及時出臺相關(guān)規(guī)定，禁止稅務(wù)部門對企業(yè)按社保部門征管社保實施追溯，保持原有政策不變，禁止擅自調(diào)整費率以增加企業(yè)負擔。通過合理的過渡性安排，使稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費用實現(xiàn)平穩(wěn)有效過渡。

（三）做實社保繳納基數(shù)

當前一般以上一年度職工工資收入為繳費基數(shù)，職工工資收入高于當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY300%的，以當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的300%為繳費基數(shù)；職工工資收入低于當?shù)厣弦荒曷毠て骄べY60%的，以當?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%為繳費基數(shù)；職工工資在300%—60%之間的，按實申報。職工工資收入無法確定時，其繳費基數(shù)按當?shù)貏趧有姓块T公布的當?shù)厣弦荒曷毠て骄べY為繳費工資確定。在采取社保部門征收社保費用模式的地區(qū)，繳費標準依賴于企業(yè)自行申報，企業(yè)出于減負目的按最低工資基數(shù)作為社保繳費基數(shù)，導(dǎo)致違規(guī)繳納的企業(yè)負擔輕，依法繳納的企業(yè)負擔重，企業(yè)之間不能公平負擔社保費用，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況。社保繳費由稅務(wù)部門統(tǒng)征一元管理模式替代社保部門和稅務(wù)部門二元征收管理模式，依托稅務(wù)部門具有的征管優(yōu)勢，各地區(qū)根據(jù)實際情況做實社保繳費基數(shù)，在同一繳費年度內(nèi)一年一定，中途不作變更，同時對本區(qū)域的企業(yè)根據(jù)其企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)利潤等合理確定社保基數(shù)，對于勞動密集性企業(yè)、利潤低的企業(yè)可以制定比利潤較高企業(yè)相對較低的社保基數(shù)。社保費用由稅務(wù)部門統(tǒng)一征管后，通過做實社保繳費基數(shù)，有利于減少社保繳費流失，企業(yè)之間公平負擔社保費用，促進企業(yè)平等競爭[13]。

（四）建立涉稅風險管理機制

對于規(guī)模較大的企業(yè)，建立專門的涉稅風險管理部門，小微企業(yè)招募掌握一定稅務(wù)知識的人員。專職稅務(wù)人員利用掌握的稅務(wù)知識，進行合理的稅務(wù)籌劃和會計核算工作，準確真實提供反映企業(yè)財務(wù)狀況的財務(wù)信息和會計資料，準確核算會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并進行準確的納稅申報。同時專職稅務(wù)人員需要關(guān)注不斷變化的稅收政策，及時分析政策變動對企業(yè)的影響，使企業(yè)及時申報、足額繳納應(yīng)繳稅款，并在合法合規(guī)的范圍里提供最優(yōu)納稅方案，減輕企業(yè)稅收負擔，降低因稅收政策而造成的稅收風險。企業(yè)稅務(wù)人員負責定期對企業(yè)“稅務(wù)風險為導(dǎo)向的稅務(wù)管理體系”進行更新和完善，確保在稅收政策變動下不影響稅務(wù)工作。另外稅務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)及時排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險，比如要定期核算賬目，定期核查員工數(shù)量及員工工資，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和交易的真實性、完整性監(jiān)督反饋。在企業(yè)發(fā)生重大復(fù)雜經(jīng)濟事項時，承擔企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通的責任，以確保稅收申報的合理性[14]。其次，提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，提高涉稅人員的涉稅風險意識。企業(yè)應(yīng)為稅務(wù)人員提供進修時間和渠道，定期安排其參加各類稅務(wù)實務(wù)的培訓(xùn)活動，充分利用稅務(wù)機關(guān)的政策宣傳和后續(xù)教育，并不定期考核稅務(wù)人員對稅務(wù)、會計知識的掌握；企業(yè)還需定期組織稅務(wù)人員探討涉稅風險的案例，加強稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高涉稅人員的涉稅風險意識[15]。

五、結(jié)語

目前形成社保部門和稅務(wù)部門征收社保費用的“二元”征收模式，是在考慮歷史情況和現(xiàn)實情況下實行的制度，保障了社保基金的增長，擴大了社保覆蓋面，但是降低了征繳效率，增加了征收成本，加劇社會不公，因此有必要進行社保征收機構(gòu)改革，考慮到稅務(wù)部門征收社保的天然優(yōu)勢，改由稅務(wù)部門統(tǒng)征收社保費用將帶來諸多好處。但是稅務(wù)部門統(tǒng)征社保也將給企業(yè)帶來諸多潛在風險，因此需要加強稅務(wù)機構(gòu)社保繳納征管，完善征收機構(gòu)監(jiān)管制度；出臺降低社保費率等減輕企業(yè)社保負擔的政策；各地區(qū)根據(jù)實際情況做實社保繳納基數(shù)；同時建立涉稅風險管理機制來消除潛在風險。