無形資產會計處理與稅法處理差異分析

王秀霞

(四平職業(yè)大學,吉林 四平 136002)

伴隨我國社會主義市場經濟的發(fā)展,科技創(chuàng)新和知識創(chuàng)新得到了快速發(fā)展,無形資產在企業(yè)資產中所占的比重也不斷加大。在這樣的背景下,加強對無形資產的會計核算和管理變得更加重要。但是由于會計準則和稅法管理目標不同,對企業(yè)無形資產的處理要求不盡相同。就此,文章結合實際就無形資產會計處理和稅收處理的差異性問題進行分析。

1 無形資產概述

無形資產主要是指企業(yè)擁有或者控制的不具有實物形態(tài)的非貨幣資產,無形資產具有以下幾個方面的特點：第一,不具備實物形態(tài)。第二,具有可辨認性。第三,是一種非貨幣性的資產類型。根據相關規(guī)定,無形資產包含專利權、非專利技術、土地使用權、著作權等多個方面的內容。其中,關于商譽是否屬于無形資產,在新稅法和新會計準則中的意見是不同,新稅法承認商譽是無形資產,而新會計準則不認為商譽屬于無形資產。

2 無形資產會計處理與稅法處理的差異分析

2.1 無形資產會計處理與稅法處理的范圍差異

無形資產會計處理與稅法處理的范圍差異具體表現在以下幾個方面：第一,土地使用權。在新所得稅法中,土地使用權被認為是一種無形資產。但是在新會計準則中,土地使用權也可以是一種固定資產,對土地使用權是否是無形資產的劃分需要具體問題具體分析。第二,商譽。新稅法承認商譽是無形資產,而新會計準則不認為商譽屬于無形資產。第三,計算機軟件。新稅法規(guī)定和計算機硬件一起購入的計算機軟件可以被計入固定資產的價值中,但是單獨購買的則是需要被作為無形資產進行管理。新會計準則則是根據計算機軟件的重要與否來決定是否將其作為無形資產進行核算。

2.2 無形資產會計處理與稅法處理的初始計量差異

(1)外購的無形資產。對于一般性的購進,新會計準則和新所得稅稅法的計價規(guī)定基本相同,都是以購買價款或者支付相關稅費以及直接歸于資產達到預計用途前所產生的支出計價總和。但是如果企業(yè)購買的無形資產價款超過正常信用條件之后,這些無形資產在本質上則是具備了融資的屬性,在這樣的情況下,新會計準則會以購買的價款當前價值為基礎來最終確定無形資產的價值,新所得稅則是以實際支出作為價款的計量。

(2)自行開發(fā)的無形資產。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。新稅法允許在所得稅計算中將研究與開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用加計50%扣除費用。

2.3 無形資產會計處理與稅法處理的后續(xù)計量差異

(1)基于無形資產會計處理與稅法處理攤銷方面的差異。基于無形資產會計處理與稅法處理的攤銷差異具體體現在兩個方面：第一,外購商譽成本攤銷的差異。在新會計準則中規(guī)定被納入無形資產核算范圍中的商譽是購入商譽。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定,自創(chuàng)或者外購的商譽不能夠攤銷費用。第二,無形資產攤銷年限上存在差異。結合企業(yè)會計制度的規(guī)定,如果合同中沒有規(guī)定受益的年限,攤銷年限不能超過10年。

(2)基于無形資產會計處理與稅法處理計提減值方面的差異。按照新會計準則的規(guī)定,企業(yè)需要每年定期檢查各項無形資產可能對企業(yè)未來經濟利益帶來的影響,對預計可收回金額比其他賬面價值低的可以按照計提減值的方式進行處理。而在新所得稅稅法中規(guī)定,只有在無形資產發(fā)生真正損失的時候,這些損失的金額才能夠從應得的所得稅中扣取。

(3)基于無形資產會計處理與稅法處理使用壽命確定方面的差異。根據無形資產會計準則規(guī)定,無形資產在獲取之后需要根據其使用壽命的情況將其具體劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產一般需要進行攤銷,但是在持有的期間可以進行減值測試。在新稅法中沒有對使用壽命不確定的無形資產進行界定,因此,除了商譽之外的其他無形資產成本在一定范圍和時期內是可以被攤銷的。

(4)基于無形資產會計處理與稅法處理無形資產轉讓方面的差異。受會計制度和稅法對無形資產計價和攤銷處理規(guī)定的不同,在進行無形資產轉讓的時候,雖然會計和稅法二者的轉讓收入相同,但是二者在轉讓時候可扣除的成本費用是不同的,由此導致會計轉讓損益和應該計入所得稅的數額也由此出現了差異。

(5)股權投資收益處理的差異。股權投資按照形式具體可以劃分為短期的股權投資和長期的股權投資兩種,從對股權投資的處理方式上看,新會計準則和新稅法基本不存在明顯的差異。股權投資所獲取的股利如果是以現金的形式表現出來,會計處理之后所獲取的投資會被記入應收股利中。如果投資單位告知分派處理的是股票股利,在會計處理的時候則是將其作為備查,在登記的時候也會明確股票的股數。新稅法規(guī)定,投資企業(yè)所獲取的股票投資收益中,如果投資企業(yè)所應用的所得稅稅率要比投資一方所使用的所得稅稅率低,則是不需要退還所得稅。而如果投資企業(yè)所應用的所得稅稅率要比投資一方所使用的所得稅稅率高,企業(yè)可以享受國家的減稅政策。

3 無形資產會計與稅法處理差異的應對策略

從發(fā)展實際情況來看,會計和稅收二者之間存在密切的關聯(lián),一方面,稅收制度的產生和發(fā)展是建立在會計理論和會計實踐操作基礎上。另一方面,會計的宗旨是對企業(yè)經濟活動實際情況的客觀反映,稅收的宗旨是為政府部門的財政收入提供重要支持,二者形式不同但是最終的目標基本一致。為此,針對無形資產會計與稅法處理差異問題,需要相關人員做好如下調整。

第一,加強會計準則和所得稅稅法管理部門的密切配合。國家財政部門和稅務部門是我國會計準則和稅法規(guī)定的重要制定部門,但是由于財政部門和稅務部門的職能不同,新會計準則的制定和稅法法律法規(guī)的制定難免會出現沖突。考慮到財政部門和稅務部門擁有相同的發(fā)展目標,因而可以從制度層面加強二者之間的溝通和配合。第二,在相互協(xié)調的基礎上實現企業(yè)所得稅法律法規(guī)和會計準則法律法規(guī)的接軌。首先,在征稅對象上。為了避免稅款的流失,在所得稅稅法中需要賦予稅收管理機關相應的納稅調整能力,確保國家財政的收入。但是從實際操作情況來看,這種方式往往會在無形中加大企業(yè)的負擔,不利于實現企業(yè)長遠發(fā)展。為此,可以借鑒新會計準則的內容,將稅收建立在企業(yè)的純收益上,從而在確保國家財政收入的同時更好地促進企業(yè)發(fā)展。其次,在稅收征管數量上需要遵循資源配置的原則,在征稅的過程中要注重促進社會主義市場經濟的發(fā)展。第三,企業(yè)自身要采取有效措施解決會計準則和所得稅稅法之間的差異。企業(yè)對會計準則和所得稅稅法差異的應對主要體現在企業(yè)應繳納所得稅的確定上。企業(yè)在計量所得稅的時候,會計處理和稅收處理對于企業(yè)當期交易來講是存在差異的,為此,需要根據利潤進行計算。在計算資產或者負債所得稅的時候需要以企業(yè)在未來期間可以預見的所得稅稅額作為基本限定,且在所得稅稅率發(fā)生變動的時候要及時采取有效措施進行調整。

4 結 論

綜上所述,無形資產是企業(yè)所擁有的一種特殊資產項目,在社會經濟的不斷發(fā)展下,無形資產在企業(yè)資產中所占的比重提升。如何實現對無形資產的有效核算成為相關人員需要思考和解決的問題。文章在闡述無形資產會計與稅法處理差異的基礎上提出了化解這種差異的意見,希望能夠實現對無形資產的有效處理和應用。