財務內部控制有關問題的探析①

海南經貿職業技術學院 程海濤

財務內部控制主要是與資金運動相關的經濟業務的內部控制，其在高校的內部控制體系中具有重要地位。本文主要針對高校財務內部控制的現狀及存在的問題，從內部控制的角度探討如何完善高校的財務內部控制，并提出了確保日常財務運行規范化的措施。

1 高校財務內部控制體系存在的問題

高校普遍存在財務內部控制的建設沒能跟上當前高?？焖侔l展的步伐，導致其日常財務運行存在諸多問題，具體表現如下。

1.1 高校領導財務內部控制意識薄弱

高校領導對財務內部控制在日常財務運行中的作用認識不夠，缺乏規范化管理的意識。日常財務運行過程中只關注貨幣資金管控，不關心財務內部控制的建設，“官本位”思想較為濃厚，不愿意接受制度的約束，只希望財務人員能按領導的意圖辦事即可，從而導致在財務日常運行過程中，財務人員在辦理有關業務時往往會無所適從，左右為難。

1.2 財務人員素質不高

有些高校財務人員缺乏內部控制意識，職業道德與專業技能的水平不高，素質良莠不齊，在工作過程中，不能嚴格遵守有關制度的規定，不能認真履行崗位工作職責，只愿意遵循領導的意圖辦事。日常財務報銷支出中，如出現有關領導沒有根據報賬流程的相關規定審核就隨意簽字，甚至出現越權審批時，會計人員往往不能堅持原則，嚴格按制度辦事，這就會導致違規支出現象的發生。

1.3 財務內部控制制度的建設不夠完善

高校沒能建立完善的內部控制制度，導致各職能部門的制度建設弱化，財務管理制度不健全。具體表現在：有關崗位的實際職責權限界定不明確，沒能很好的執行錢賬分管制度和不相容崗位職責分離的制度，不能嚴格履行關鍵崗位的輪換制度；授權審批隨意，報賬流程不符合內部控制制度的要求；固定資產管理也不太規范，財務監督機制不健全。由于尚未建立完善的工作機制，現有的財務內部控制制度不能真正發揮其應有的作用，使日常財務管理存在盲區，最終導致財務內部控制的缺失。

1.4 風險評估機制有待完善，風險防范機制欠缺

高校財務內部控制系統缺乏完善的風險識別與評估機制。在實際工作中，相關管理人員與財務人員只注重財務收支和資金的管理與監控，注重規范化工作流程的建設，但風險意識淡薄，忽視了財務風險的防范，沒能根據日常財務運行的特點構建與內控制度要求相匹配的風險評估體系和科學決策流程，具體表現在以下方面。

(1)在項目建設上，過于注重自身的發展，不能從政策風險等多方面進行綜合考慮來決定資金的籌措；在進行項目貸款時，盲目追求高標準的項目建設，建設性項目投資與高校現有的支付能力不相匹配，不能從貸款規模的合理性等方面進行全面論證，忽視了必要風險的識別，導致財務風險的增加。當項目建設過程出現無法支付項目建設所需資金時，只能臨時向外部借貸應急，貸款規模的增加，還貸壓力的增大，使得高校的資金缺口越來越大，會嚴重影響高校財務的正常運行及其可持續發展。

(2)內部控制的監管力度不夠。首先，內部控制的機構設置不合理，缺乏完善的監督機制，人員配置不科學，導致監管缺失。日常工作中對業務的監督沒能將事前經費開支的審批報備、事中業務執行情況的檢查監督及事后業務執行結果的審計進行有機結合，大多僅履行事后審計的工作職能。由于在監管上不能做到對業務運行進行全過程、全方位的監督，存在著監管不到位的現象，導致各種制度在實際執行的過程中，出現落實不到位，業務執行出現偏差的現象。其次，對高校財務內部控制進行監督時政府有關職能部門存在責任不夠明晰等問題，導致其外部監督的作用不能很好地發揮。

(3)內部審計機構職責、權限不夠明確，專業人員素質不高，工作方式落后。首先，由于內部審計機構職責、權限不夠明確，因此工作的主動性不強，使審計工作的獨立性不能很好地在工作中落實，通常是發生重大事件后才履行事后審計的職責；其次，由于專業人員素質不高，審計工作方式落后，審計的監督管理職能沒能很好地發揮?，F有審計項目的覆蓋面不夠寬廣，大多只針對科研經費等方面開展，沒有延伸到二級學院的日常支出、自主創收及相關績效分配等事項上。

(4)財務信息披露不足。未能認真履行公眾監督的職能，沒有做好財務信息公開的工作。雖然高校在信息公開方面已經有了長足的進步，公開的事項也不斷增多，但是，發布的信息多是新聞時事、規章制度等，教職工關注的財務信息、重大事項的執行情況及其他信息未能按規定給予披露。

2 完善高校財務內部控制制度的措施

2.1 強化財務的日常運行管理

高校財務的日常運行不外乎圍繞著預算管理、資產管理、費用支出管理、收費管理及賬務處理等五個方面進行。若高等學校建立了行之有效的財務內部控制制度，日常財務管理工作能在有關制度的框架下運行，其結果必定是高效且令人滿意的。從財務內部控制的要求來看日常財務運行應符合以下要求。

(1)預算管理。高校財務管理的關鍵環節是高校財務預算管理，高等學校應建立權責明確的預算管理機制，編制預算時能綜合考慮各部門的實際需要及各種因素對預算編制的影響，將零基預算與增量預算兩種編制方法有機結合，將固定預算和彈性預算編制方法靈活加以運用，編制出高質量的財務預算，并嚴格預算的審批程序。同時，還要科學設計預算考核指標，對預算的實際執行情況進行動態監控和有效分析，避免超預算支出及無預算支出等隨意安排使用資金現象的發生，確保預算管理控制作用的全面發揮。

(2)費用支出管理。高等院校應建立完善的費用支出管理制度，制定相應的費用支出標準，出臺費用審批的權限及報賬流程，嚴格按規定管控費用的支出，確保高校財務支出的可靠性與準確性，進而提升資金的使用效率。具體業務辦理時，會計人員要從真實性等方面對原始憑證及有關報賬資料進行審核，認真查閱發票是否真實有效、報賬的審批手續是否齊全，報賬是否按規定的流程進行，業務經辦及審核等相關人員的簽字是否規范符合要求。

(3)資產管理。高校應建立完善的資產管理機制，合理有效地對其進行管理。首先，應根據資產類型進行歸類，并對資產管理的程序進行梳理，在資產購置前要進行嚴格的論證，完善招投標制度及物品采購制度的建設，確保資產采購的公開、透明及公正。其次，對相關工作人員的職責進行劃分，細化相關管理人員的責任，并強化對資產管理工作的監督。避免固定資產的購置與實際申報不相符，購置后入賬手續及使用過程中報廢核銷手續辦理的不及時，導致賬實不符現象的發生。最后，要針對資產管理過程中的薄弱環節，采取相應的措施以提高設備的利用價值，提升資產管理的能力與效率。

(4)收費管理。高校要完善收費管理機制，依據高等院校收費政策，優化收費管理機制，避免在收費過程中違規現象的發生。第一，結合國家收費政策，明確收費標準。第二，對相關的收費項目和收費標準進行公示。高校應在規定時間及地點，建立收費標準公示，提高收費的透明度和公開性。第三，收費過程中使用規范、合法的收費票據。第四，加強收費資金管理。學費收入資金應該及時、準確的納入到規定賬戶中，不能納入違規到其他賬戶，違規挪用學費收入。第五，借助互聯網+的便利，運用銀行代扣代繳等方式進行學費的收繳，以簡化、優化學費的收繳工作。第六，加強對學費收繳工作的考核，將學費的收繳工作納入學校的考核體系，落實相關收費職責，并對收費工作的過程及結果進行監督。

(5)賬務處理。在進行賬務處理時，會計人員要在賬務處理及時性原則的要求下，確保經濟支出分類的準確，憑證的編制及賬務處理符合有關會計制度的規定。

2.2 提高有關人員的內部控制意識，提升相關人員的專業素質

2.2.1 強化內部控制意識，打造良好的內部控制環境

為解決高校普遍存在的內控意識薄弱的現象，高校應采取進行宣講等切實可行的措施提高校領導及相關工作人員內部控制的意識，特別是領導層對構建高校內部控制體系工作的重視，使其意識到完善財務內部控制對高校日常管理，特別是財務日常運行的重要性，以營造良好的校園內部控制氛圍。

2.2.2 提升專業人員綜合素質

為提升高校財務及相關工作人員的素質，首先，高校應定期組織對相關人員進行業務培訓以提高其專業技能及職業道德水平，其次，可根據工作的需要，采用公開的招聘方式引進高素質專業人才，以期從整體上提升相關人員的水平。

2.3 構建完善的財務內部控制體系

2.3.1 構建良好的高校財務內部控制工作制度

高校應根據實際情況和內部控制制度的要求，合理地設置財務工作崗位并制定規范的財務管理制度；嚴格執行不相容職務相分離和財務人員進行定期的輪崗制度；嚴格執行授權審批制度及重大事項的聯簽審批制度，做到誰簽字誰負責，只有這樣才能最大限度地降低財務風險，并將風險控制在可控的范圍內。

2.3.2 完善財務風險防范機制

為了更好地應對財務風險，做好財務風險的防范工作，高校應做好財務風險的分析與評估工作。首先，高校應當根據自身實際，遵循風險評估機制要素原則的要求，構建完善的風險評估機制，嚴格遵循目標設定、風險識別、風險評價和風險控制過程的要求進行相關體系的構建，在此過程中更加需要對風險識別過程給予關注，因為風險識別過程對后期評價和控制起著至關重要的作用。其次，要建立相應的風險分析評估組織，針對年度預算等相關經濟業務潛在的風險實施評估，對于重大事項要進行科學論證，并對評估的結果進行檢查監督。

2.3.3 強化內部審計的職能

規范的內部審計對確保財務的高效運行起著積極的促進作用。審計部門應當將財務審計與日常業務的檢查監督有機結合起來，通過建立常態化的檢查監督機制促進高校經濟業務的有序開展及財務運行的規范化，為此高校應在確保審計部門權威性和工作獨立性前提下，配備足夠的審計工作人員，確保審計工作能在制度化和規范化的框架下運行。

2.3.4 加強信息公開制度的建設

良好的信息溝通是高校財務內部控制體系構建的關鍵，因此只有增強信息的透明度，建立暢通的信息溝通機制，讓信息公開全覆蓋，事事都置于廣大教職工的監督之下，才能使教職工真正參與學校的監督管理，及時反饋業務運行過程中存在的問題，使相關部門能夠及時的發現并及時解決問題。

3 結語

總之，高校財務內部控制是個系統工程，涉及到日常管理的方方面面，高校只有建立完善內部控制制度，提高相關人員的內部控制意識及業務素質，使相關業務在制度的框架下規范運行，才能有效降低財務風險，提高財務管理的工作效率，以促進高校的可持續發展。