審計中函證存在的問題及應(yīng)對措施

鄭麗艷

【摘 要】在審計過程中，函證受到審計人員的高度重視。作為一種向第三方取證的審計方法，函證所獲取的審計證據(jù)最具有可信度，所以函證的應(yīng)用范圍也十分廣泛。本文重點針對審計中函證存在的問題進行了詳細的分析，并針對性的給出了應(yīng)對措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】審計;函證;問題;應(yīng)對措施

所謂函證，指的是為了獲得對財務(wù)報表或者相關(guān)披露產(chǎn)生影響的各種認定項目信息，注冊會計師借助第三方對相關(guān)信息的聲明，來進行審計證據(jù)的獲取與評價的過程。函證在應(yīng)收賬款以及銀行存款中有著廣泛的應(yīng)用。但是由于各種因素的影響，審計中函證的應(yīng)用存在著各種問題，其相應(yīng)的應(yīng)用效果也不甚理想。在這種情況下，只有詳細分析審計中函證存在的問題，并提出科學(xué)合理的應(yīng)對措施，才能夠充分發(fā)揮審計中函證的作用。

一、函證的相關(guān)概述

作為一種常用的審計方法，函證在銀行存款、借款以及往來款項審計中有著廣泛的應(yīng)用。首先，在應(yīng)收賬款審計中，函證是必不可少的一個審計程序。一般情況下，注冊會計師會以被審計單位的名義向第三方提出書面申請，要求其提供對財務(wù)報表認定有影響的相關(guān)項目信息，第三方則會根據(jù)注冊會計師的要求對相關(guān)信息進行聲明，之后注冊會計師又會對審計證據(jù)進行進一步跟進、獲取以及評價。因為函證提供的證據(jù)來源于被審計單位以外的第三方，且以書面原件的形式最為常見，所以如果得到合理的應(yīng)用，函證程序所提供的審計證據(jù)將更具真實性與可靠性，且可與審計程序中的審計證據(jù)相呼應(yīng)。

二、審計中函證存在的問題

（一）函證本身存在局限

首先，函證的存在需要占用一定的時間、消耗一定的成本。例如，與財務(wù)報表認定存在聯(lián)系的第三方可能存在于全國各地，如果以書面的形式向其提出申請，要求其提供相關(guān)信息，可能需要在詢證函寄發(fā)、回收以及統(tǒng)計方面消耗大量的時間。如果在一定期限內(nèi)沒有收到所需要的回函，那么就需要進行詢證函的第二次寄發(fā)、回收。這一過程不僅要消耗大量的時間，還會造成人力資源以及財力資源的浪費，并對審計計劃的實施產(chǎn)生影響。

其次，審計人員針對回函的可靠程度的確定存在一定的難度。因為第三方在收到注冊會計師的書面申請之后，可能并不對信息的真實性進行詳細的核實就直接蓋章確認。或者雙方還有可能私下協(xié)商，只要收到詢證函就直接蓋章確認，無需對信息的可靠性進行核實。

再次，針對被審計單位記錄的應(yīng)收賬款的抽樣，然后進行樣本的確定，注冊會計師將以此樣本為基礎(chǔ)向第三方寄發(fā)詢證函，如果被審計單位存在部分金額少記或者漏記的情況，那么應(yīng)收賬款中就不會有記錄，更加不可能被抽取出來作為樣本。所以，函證對于應(yīng)收賬款的完整性認定存在一定的難度。

最后，一般情況下，詢證函的內(nèi)容以及寄發(fā)對象都需要向被審計單位保密，避免被審計單位與寄發(fā)對象互相串通。但是要想順利的寄發(fā)詢證函，還必須要經(jīng)過被審計單位的蓋章確認。這樣，函證的保密性就會降低[1]。

（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜

近幾年來，我國的審計市場發(fā)展速度越來越快，注冊會計師事務(wù)所之間的競爭也呈現(xiàn)白熱化趨勢，所以也滋生了一些不正當競爭行為，例如同行相互詆毀、同業(yè)惡意壓價等。這些不正當競爭行為的存在使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境越來越復(fù)雜，甚至還影響了注冊會計師行業(yè)的良好發(fā)展。在這種背景下，被審計單位反而處于優(yōu)勢地位，很多注冊會計師只有被迫向被審計單位妥協(xié)，才能夠獲得進一步的生存與發(fā)展。

（三）審計人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

在審計中，函證的應(yīng)用是為了降低審計風險，保證審計結(jié)果的公正性與客觀性。但是很多審計人員對待被審計單位的諸多交易事項并沒有持有較高的專業(yè)懷疑態(tài)度，并沒有對被審計單位的舞弊行為進行深入研究的態(tài)度，甚至還存在著為了獲得回函而去函證的現(xiàn)象。這樣，不僅函證過程容易失去控制，就連函證結(jié)果的可靠性也會得不到保證。

三、審計中函證存在問題的應(yīng)對措施

（一）正視函證本身的局限問題

要想有效應(yīng)對審計中函證存在的問題，就必須要正視函證本身的局限問題。在審計應(yīng)收賬款真實性的時候，雖然函證所獲得的審計證據(jù)具有較高的可信度，但是也要正視函證本身的局限性，將函證與其他審計程序進行有機的結(jié)合。只有這樣，才能夠充分發(fā)揮函證的作用，正常推進審計計劃進度，加強審計財力成本、時間成本以及人力成本的控制。例如，審計人員在分析并檢查應(yīng)收賬款的賬齡，了解應(yīng)收賬款余額可收回性的時候，就可以進行應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制以及索取;審計人員在分析被審計單位與合作單位的交易行為的時候，就可以對業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證進行詢問以及審核，明確一些函證無法獲得的現(xiàn)象與證據(jù)。

（二）改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

要想有效應(yīng)對審計中函證存在的問題，就必須要改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。如果不能采取措施加強執(zhí)業(yè)環(huán)境中不正當競爭行為的控制，那么注冊會計師將會長期處于劣勢地位，一旦發(fā)生審計行為，就會被迫向被審計單位妥協(xié)、屈從，影響函證對象選擇的正確性，影響函證程序的規(guī)范性與嚴謹性。所以，相關(guān)部門必須要采取一定的措施對現(xiàn)有的職業(yè)環(huán)境進行改善。首先，可以針對執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)進行優(yōu)化與完善。其次，可以對民事制裁制度進行加強，以誠信、專業(yè)為指引進行健康執(zhí)業(yè)氛圍的營造[2]。

（三）提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想有效應(yīng)對審計中函證存在的問題，就必須要提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先，要提升審計人員的風險意識，確保每一位審計人員在追求經(jīng)濟效益的時候，可以對審計過程中存在的風險予以高度的重視。其次，提升審計人員的審計態(tài)度，確保其在進行審計業(yè)務(wù)的時候，時刻保持審慎的態(tài)度，對被審計單位所提供的審計資料持有大膽的懷疑態(tài)度。最后，在正式開始審計工作之前，審計人員要提前對被審計單位的實際情況進行詳細的調(diào)研，加強審計中存在風險的預(yù)測。只有這樣，才能夠提升審計工作安排的科學(xué)合理性，加強審計風險的控制，降低審計過程中產(chǎn)生的各項成本。

（四）加強函證過程的控制

要想有效應(yīng)對審計中函證存在的問題，就必須要加強函證過程的控制。而且只有對函證過程進行嚴格、有效的控制，才能夠提升通過函證所獲得審計證據(jù)的質(zhì)量。首先，選擇函證對象與函證范圍的時候，要充分考慮以下三方面：第一被審計單位應(yīng)收賬款在其全部資產(chǎn)中的重要性，第二被審計單位的內(nèi)部控制情況，第三被審計單位以往的審計結(jié)果。其次，針對函證方式的選擇，如果客戶的欠款金額比較大，可以優(yōu)先使用積極式函證;如果客戶的欠款金額比較小，可以優(yōu)先選擇消極式函證。再次，針對函證時間的選擇，即詢證函的寄發(fā)時間要盡量在了解被審計單位及其環(huán)境之后、正式經(jīng)常實施審計行為之前。只有這樣，才能夠保證回函時間的充足性，并在外勤審計工作結(jié)束之前獲得回函。最后，針對詢證函的設(shè)計，要注意以下幾方面。第一，要盡量保證詢證函的內(nèi)容與第三方的對賬方式相一致;第二，為了保證查賬和填制的便捷性，可以將應(yīng)收賬款本期的合計以及明細等內(nèi)容納入詢證函內(nèi)容中。第三，利用被審計單位簽發(fā)授權(quán)委托書的形式進行詢證函的寄發(fā)，避免降低詢證函內(nèi)容的保密性[3]。

四、結(jié)語

綜上所述，由于函證本身存在的局限問題，執(zhí)業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜，以及審計人員專業(yè)素養(yǎng)的偏低，使得現(xiàn)階段審計中的函證應(yīng)用效果并不理想。要想有效應(yīng)對審計中函證存在的問題，就必須要正視函證本身的局限問題、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、加強函證過程的控制。

【參考文獻】

[1]方應(yīng)柳.函證的含義、存在的問題及應(yīng)對措施[J].中國證券期貨，2012，（1）：73-74.

[2]朱桂水.淺析審計函證中存在的問題及其對策[J].福建金融，2010，（3）：50-51.

[3]章錚.審計過程中函證存在的問題及其對策[J].商情，2018，（31）：25，293.