淺談企業貨幣資金的內部控制

許志強

摘要：在全球經濟聯系日益緊密、競爭不斷加劇的今天，如何更有效的規避經營風險、加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全的貨幣資金內部控制，確保經營活動合法有效，是許多企業管理者們所關心的一大難題。如何解決這一難題，本文先從企業貨幣資金內部控制的目標入手，進而分析了企業貨幣資金內部控制的現狀及存在的問題，然后在此基礎上探討完善企業貨幣資金內部控制的相關措施。

關鍵詞：貨幣資金;內部控制;職務分離;授權審批

一、企業貨幣資金內部控制的目標

管理層明確企業貨幣資金內部控制的目標后，才更有效的持續完善和強化貨幣資金內部控制體。完善的貨幣資金內部控制體系：首先確保貨幣資金的安全和完整，防范貨幣資金被盜竊或挪用，白條抵庫等現象的發生，檢查企業收到的貨款是否都已入賬，嚴禁私設“小金庫”等違法行為;其次保證貨幣資金取得的符合國家法律相關規定，嚴格檢查貨幣資金的收支是否符合相關法規，手續是否完整，相應的原始憑證和經濟業務是否真實可靠;再次保證貨幣資金的效益性，企業貨幣資金持有過多，機會成本會增加，貨幣資金持有量過少，遇到緊急資金需求時，又會因貨幣資金短缺成本給企業造成損失，因此，企業應合理評估企業的最佳現金持有量。

二、企業貨幣資金內部控制中存在的問題

總體來說，大型企業、上市公司的內部控制制度相對較為完善，其貨幣資金內部控制相對健全有效;其它一些企業由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單、會計制度和內部控制制度不完善，機構設置和崗位分工不合理，其貨幣資金內部控制比較薄弱。

（一）不相容職務沒有分離，出納、會計崗位職責劃分不清

有些企業由于會計核算簡單、會計制度不健全，企業老板或管理層出于節約成本方面的考慮，往往要求財務人員身兼數職，或者是一套人馬負責好幾家公司;有些企業出納除辦理現金、銀行存款業務外，同時還兼審核會計憑證等會計業務甚至有些企業干脆由一人兼任出納和會計兩個崗位，辦理企業資金業務的全過程和全盤賬務。

（二）會計人員職業技能和文化素質參差不齊

一些企業為了節約成本和安全等方面的考慮，不錄用專業的財會人員，而是任用自己的親屬或未經過專業培訓的人員擔任，由于其自身沒有經過相關會計專業知識的學習和培訓，在日常業務處理中往往單據審核不嚴謹，業務不熟悉，從而使得一些報銷資料不完整、多報、虛報、虛假發票報銷的業務得以蒙混過關，嚴重危害了企業的貨幣資金安全。

（三）缺乏健全的貨幣資金內部控制制度

很多企業沒有建立貨幣資金內部控制制度或制度不健全，使得其貨幣資金管理混亂，公司的相關業務沒有有效的制度約束和合理牽制，使得企業資金內部控制環境薄弱，甚至導致企業管理出現混亂。

（四）監督檢查的力度不夠

有些企業雖然建立了相關的貨幣資金內部控制制度，但是其內部缺乏監督機制的監督和考核，未定期進行內部審計，也未能及時檢查企業內部控制制度的執行情況和發現潛在問題，使得很多制度流于表面，并未真正得到實施和達到預期效果。

三、完善企業貨幣資金內部控制相關措施的探討

針對企業在貨幣資金內部控制中存在的問題，在建立、健全企業貨幣資金內部控制時，可以從如下幾個方面入手：

（一）不斷提高管理層內部控制意識

作為企業各項活動的決策者和執行者，管理層在貨幣資金內部控制環境中起著關鍵性的作用，決策者的文化素質、法律意識、道德觀念、領導風格等會直接影響相關內部控制制度的執行情況。如果企業最高管理層對企業內部控制觀念淡薄，管理不嚴格，企業內部控制環節往往會出現漏洞。因此，管理層應不斷強化自身的管理能力和內控意識，重視企業內部控制體系的建設和完善。有了最高管理層的足夠重視，企業內部控制制度才能切實的在企業內部施行。

（二）建立并完善貨幣資金內部控制制度

建立健全的貨幣資金內部控制制度，對于企業加強貨幣資金內部控制非常重要，這樣企業財務人員在處理相關業務時才會有章可依、規范辦理。

1.不相容職務崗位分離，明確崗位責任

企業應明確分工，建立嚴格的貨幣資金業務崗位責任制度，明確各個崗位的職責權限，以確保貨幣資金相關業務中的不相容崗位相互分離，得到相應的制約和監督。其中貨幣資金業務中應分離的崗位主要有：業務的授權與執行應當分離;業務的審核與執行應當分離;財產、物資等資產的保管與交易的記錄應當分離;資產的管理與相關交易的審批應當分離;總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應當分離。

2.建立合理的授權審批制度

在實際工作中企業通過分級授予員工權限，按權限來進行審批和辦理各項資金業務，規范辦理企業貨幣資金業務，減少不必要的開支，及時發現企業內部控制實施過程中的薄弱環節。企業內部各級人員，在處理有關的經濟業務時，必須經過授權和批準，未經授權和批準，不允許接觸這些業務。

3.建立規范的貨幣資金管理制度

（1）做好資金計劃，合理有效規劃公司貨幣資金。通過編制資金計劃，企業合理安排每期貨幣資金的流入和流出。合理、準確編制企業資金計劃，可以有效保障企業貨幣資金流轉暢通，提高貨幣資金的使用效益，最終確保企業的生產經營順利開展。

（2）切實把好貨幣資金收支關。貨幣資金的收支業務，都應有真實有效的原始憑證，并按正規的審批手續進行審批，規范進行會計處理。

（3）嚴格保管和規范使用票據和相關印章。企業應當加強與貨幣資金相關票據的保管工作，由出納負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的工作，并設置專門的登記簿。同時，企業還應加強相關印章的管理，財務專用章應由財務主管（或會計）保管，個人專用章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁將支付業務所需的全部印章交由一人保管。

（4）實行定期和不定期盤點制度。企業應建立定期和不定期盤點制度，通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，來確保企業資產的安全。企業會計人員（非出納）每月月末定期盤點企業貨幣資金，及時編制銀行余額調節表，與銀行對賬單進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。

（三）把好企業財會人員招聘關，鼓勵員工素質提升

財會人員是企業貨幣資金控制環節的關鍵人員之一，在招聘時就應嚴格把關，不能任用不合格人員擔任會計崗位。對于在職財會人員，企業應要求和鼓勵公司財會人員按時參加會計職業繼續教育和參加相關的業務培訓，不斷提高自身素質，嚴格遵守職業道德，不斷提高處理相關資金業務的工作技能，嚴格把好審核關。

（四）重視內部審計，加強內部監督力度

企業應重視內部審計，充分發揮內部審計在內部控制中監督作用，定期對貨幣資金內部控制進行審計，加強對貨幣資金內部控制的監督力度。通過內部審計，檢查貨幣資金收付的原始憑證是否完整，是否如實按照貨幣資金授權批準制度進行執行，應把重大貨幣資金支出的授權審批手續是否健全、有無存在越權審批的行為、貨幣資金業務不相容崗位是否存在混崗的現象等作為檢查重點;同時檢查資金業務相關印章以及有價證券和票據是否嚴格按照規定進行保管。

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