醫(yī)院全成本核算中存在的問題及內(nèi)部審計策略探討

葉春

摘要：近年來，我國進(jìn)行了醫(yī)療制度改革，隨著醫(yī)療制度改革的深入，醫(yī)院也必須進(jìn)行有效改革全成本核算制度，促進(jìn)醫(yī)院適應(yīng)現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)，可持續(xù)發(fā)展。本文首先分析了醫(yī)院全成本核算過程中存在的一些問題，進(jìn)而提出了應(yīng)用內(nèi)部審計促進(jìn)全成本核算完善發(fā)展的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計? 全成本核算? 完善發(fā)展

近年來，我國實施并推廣新會計準(zhǔn)則，為傳統(tǒng)財務(wù)會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)與變革。同時，我國各行各業(yè)均開始應(yīng)用內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)了財務(wù)管理的監(jiān)督與審核。而單位的成本控制與內(nèi)部管理直接影響整個單位的發(fā)展，可為單位領(lǐng)導(dǎo)制定重要決策提供重要依據(jù)與參考。有研究學(xué)者指出，我國多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計、全成本核算現(xiàn)存在很多問題，必須結(jié)合醫(yī)院實際情況，進(jìn)行相應(yīng)的改革，不斷提高內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性，促進(jìn)醫(yī)院成本核算，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展[1]。

一、醫(yī)院全成本核算中存在的問題

近年來，我國經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，醫(yī)院發(fā)展過程所面臨的社會環(huán)境、市場環(huán)境也在不斷變化。而在此時，我國推行了新會計準(zhǔn)則，各個醫(yī)院都在積極實施內(nèi)部審計制度，不斷提升所處醫(yī)院的競爭力，不斷占領(lǐng)市場份額。現(xiàn)在，各醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都非常重視內(nèi)部審計、成本核算工作。但是，傳統(tǒng)會計制度與現(xiàn)代會計制度之間的沖突并不是一天兩天能解決的事情，雙方之間的碰撞不僅影響會計人員的正常工作，還會影響內(nèi)部審計的順利實行，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算出現(xiàn)問題[2]。

第一，現(xiàn)有的《醫(yī)院會計制度》與《醫(yī)院財務(wù)制度》只是簡單的提到了成本歸集、全成本核算方法、核算的級次，但并未詳細(xì)闡述操作的步驟與操作方法，缺少實踐案例，無法指導(dǎo)醫(yī)院實際開展全成本預(yù)算。再者，很多醫(yī)院尚未形成比較完整、系統(tǒng)的成本控制體系與成本控制流程，部分醫(yī)院有相關(guān)體系，但并未將體系與流程一一落實到實際工作中，成本控制中的說與做尚未形成一致，制度無法嚴(yán)格執(zhí)行。再者，各個醫(yī)院都是根據(jù)自己的解讀開展相應(yīng)的成本預(yù)算工作，無詳細(xì)操作指南與實施規(guī)則，報表口徑存在差異，無相關(guān)性、無可比性，導(dǎo)致醫(yī)院的服務(wù)定價無法獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

第二，再者，很多醫(yī)院并未將績效考核與成本核算結(jié)果相關(guān)聯(lián)，績效是聯(lián)系醫(yī)院、醫(yī)務(wù)人員的紐帶，具有激勵、競爭、信號燈、有效配置功能，可將醫(yī)院的價值導(dǎo)向、文化導(dǎo)向準(zhǔn)確的傳遞給醫(yī)護(hù)人員，有效引導(dǎo)醫(yī)務(wù)人員的行為。但因為很多醫(yī)院的績效考核并沒有與成本控制指標(biāo)相關(guān)聯(lián)，部分醫(yī)院關(guān)聯(lián)了績效考核及醫(yī)院控制指標(biāo)，但也沒有充分發(fā)揮成本預(yù)算的價值，不管成本的控制效果如何，都不影響醫(yī)護(hù)人員的績效。導(dǎo)致醫(yī)務(wù)人員并不主動參與成本控制，導(dǎo)致醫(yī)院全成本預(yù)算工作落實不到位，獲得效果較差。

第三，很多醫(yī)院的全成本核算基礎(chǔ)管理工作十分薄弱，無法充分體現(xiàn)全成本核算的價值。現(xiàn)今，很多醫(yī)院基本完善了財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務(wù)信息化，但隨著醫(yī)院大規(guī)模應(yīng)用成本核算，醫(yī)院財務(wù)的制度體系也需要根據(jù)成本核算方面的需求進(jìn)行補(bǔ)充，才能保證成本核算工作順利開展。但是，很多醫(yī)院所應(yīng)用的財務(wù)管理軟件中的成本核算內(nèi)容并不完整，無法準(zhǔn)確有效的錄入各個科室、各個部門的成本費(fèi)用，無法實現(xiàn)全成本核算信息化。

第四，雖然引入了成本核算，但很多醫(yī)院依然不具備相應(yīng)的成本控制意識，醫(yī)院的監(jiān)督管理機(jī)制也不完善。而成本控制在醫(yī)院財務(wù)管理中十分關(guān)鍵，是一個非常重要的環(huán)節(jié)。但是，在很多醫(yī)院的實際運(yùn)營過程中，成本核算管理十分粗糙，成本控制片面化，成本核算工作的價值并未凸顯出現(xiàn)。再者，很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子多為醫(yī)療專家組成，并不具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理、財務(wù)管理意識，無成本控制意識，不重視成本控制工作，導(dǎo)致整個醫(yī)院對成本預(yù)算的重視也不高，成本控制發(fā)揮不出應(yīng)有價值[3]。

二、醫(yī)院應(yīng)用內(nèi)部審計促進(jìn)全成本核算完善發(fā)展的對策

（一）完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全成本核算

內(nèi)部審計制度是保證醫(yī)院工作制度化、規(guī)范化的前提，只有完善醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全成本核算的監(jiān)督、管理，才能保證醫(yī)院成本核算工作科學(xué)、合理、有效，才能保證核算結(jié)果準(zhǔn)確有效，才能為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重大決策時提供相應(yīng)的參考數(shù)據(jù)。因此，必須完善內(nèi)部審計緩解，積極引入全方面管理體系，要求醫(yī)務(wù)人員從大局出發(fā)，嚴(yán)格控制整個實施過程，保證實施效果。而在醫(yī)院全成本核算工作過程中，則應(yīng)準(zhǔn)確掌握全成本核算的各個環(huán)節(jié)、各個要素，納入醫(yī)院各個部門、各個科室的支出與收入。其次，需加強(qiáng)成本控制的審計與管理，首先分析成本構(gòu)成，之后實施全成本核算，明確各個項目的受益主體，讓醫(yī)護(hù)人員認(rèn)識到全成本核算工作對醫(yī)院、自身工作的影響，才能保證醫(yī)務(wù)人員積極的參與進(jìn)全成本控制過程，才能充分發(fā)揮全成本核算的效果。同時，明確各項目受益追后，也能夠幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個部門中的成本核算問題，可不斷改善醫(yī)院各個部門成本核算工作，可不斷提高醫(yī)院管理水平、管理質(zhì)量。

（二）促進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，提升全成本核算功能

近年來，我國大量醫(yī)療機(jī)構(gòu)在朝著信息化發(fā)展，在醫(yī)院內(nèi)應(yīng)用信息系統(tǒng)，可更好的管理醫(yī)院門診、住院、庫房等區(qū)域。但是，醫(yī)院信息化更重視業(yè)務(wù)、經(jīng)營這兩個方面，對財務(wù)管理這一方面的重視不夠，所引入的財務(wù)管理系統(tǒng)中沒有太多成本核算內(nèi)容。這是影響醫(yī)院全成本核算工作順利開展的主要原因。所以，醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大信息化系統(tǒng)的擴(kuò)大范圍，積極的在信息系統(tǒng)中添加有關(guān)內(nèi)部審計、成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院所有物資采購均納入數(shù)據(jù)庫，補(bǔ)充完善醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)中的成本核算功能模塊，讓成本核算更為科學(xué)準(zhǔn)確，實現(xiàn)成本核算規(guī)范化、數(shù)據(jù)化。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)全成本核算順利運(yùn)行

醫(yī)院不僅需要正確的管理方式、完整的管理體系、優(yōu)秀高效的管理團(tuán)隊，還需要完善系統(tǒng)的監(jiān)督體系、監(jiān)督機(jī)制，有效的監(jiān)督、制度管理者與被管理者，才可促進(jìn)全成本核算的順利進(jìn)行。再者，醫(yī)院的全成本核算工作必須借助內(nèi)部審計工作，只有合理、有效、規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部審計才能完善成本核算工作。因此，醫(yī)院應(yīng)積極選拔優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，重視內(nèi)部審計人員工作，選擇醫(yī)院會計工作經(jīng)驗豐富、充分了解成本核算的相關(guān)內(nèi)容與特點的內(nèi)部審計人員，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效果。其次，醫(yī)院應(yīng)該邀請中介機(jī)構(gòu)的外部審計人員參與醫(yī)院工作，讓醫(yī)院內(nèi)部審計可與社會審計形成聯(lián)系，互相合作，促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的同時，可充分發(fā)揮全成本核算的價值。

（四）重視效益、績效，將兩者聯(lián)系起來

醫(yī)院績效不僅僅可以體現(xiàn)人事的效益工作分配，也能體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門的效益審計，通過審計指出成本的經(jīng)濟(jì)性與效益型，可進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，可提高指出效益。但是，現(xiàn)在很多醫(yī)院都沒有將醫(yī)務(wù)人員績效與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益相連，但績效審計工作卻對醫(yī)院的全成本核算工作十分重要。因此，醫(yī)院管理者應(yīng)該將醫(yī)院效益、醫(yī)務(wù)人員績效聯(lián)系起開，通過考核評價醫(yī)務(wù)人員的成本各項指標(biāo)，促使醫(yī)務(wù)人員積極參與成本控制工作，積極參與全成本核算工作，主動有效的控制醫(yī)院各項支出成本，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高醫(yī)院的競爭力、發(fā)展力。同時，需要將效益審計結(jié)果和醫(yī)院各科室工作業(yè)績、績效相連，促使各個科室重視成本控制工作，科學(xué)、合理的使用各項資金，避免資源的浪費(fèi)，資金的濫用。同時，將醫(yī)院效益與醫(yī)務(wù)人員績效掛鉤，可提高醫(yī)院內(nèi)部審計的地位，可讓醫(yī)院各個科室的醫(yī)護(hù)人員對審計評價結(jié)果重視起來，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院全成本核算工作的順利開展，不算完善發(fā)展醫(yī)院全成本核算工作。

三、結(jié)束語

全成本核算工作的質(zhì)量與效果直接影響醫(yī)院發(fā)展，但我國眾多醫(yī)院的全成本核算工作依然處于探索階段，存在大量不足，還需醫(yī)院管理者進(jìn)行改革。因此，為提高我院成本管理水平，強(qiáng)化成本意識，規(guī)范成本核算工作，以真實、準(zhǔn)確、完整、及時地反映醫(yī)院成本信息，結(jié)合財政部及衛(wèi)生部印發(fā)《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務(wù)制度》相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合我院實際情況，修定完善我院《成本核算實施細(xì)則》規(guī)章制度，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計工作的地位，提高內(nèi)部審計效果，促進(jìn)全成本核算工作，顯得十分重要和必要，只有這樣才能確保醫(yī)院全成本核算順利運(yùn)行，使醫(yī)院財經(jīng)工作走上健康發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙秀成.醫(yī)院應(yīng)用內(nèi)部審計促進(jìn)全成本核算完善發(fā)展的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（5）：85，84.

[2]畢旭云.公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及改進(jìn)對策探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2016（10）：153-153，156.

[3]易水平.醫(yī)院會計成本核算管理中的問題與對策[J].財經(jīng)界，2018（20）：94.

（作者單位：射陽縣人民醫(yī)院）