簡析優化我國出版企業內部控制的途徑

肖君

摘要：隨著我國經濟不斷發展，出版行業面對的市場形勢日趨復雜，風險形式多樣。對我國出版企業而言，經濟的高速發展和市場環境的重大變革給企業生存發展的穩定性帶來挑戰和機遇。通過近幾年內部控制制度的執行實施，證明了內部控制在企業管理中的重要性，也揭示了實踐中出現的各種問題，只有正視這些問題的存在，不斷優化出版企業的內部控制，不斷探索出符合出版企業自身發展的內控模式，才能提升整個出版企業的發展水平，最終實現經濟和社會雙重效益。合理的內控建設、有效的內控管理，是出版企業在激烈的市場競爭中生存和發展的保障。2008年6月發布的《企業內部控制基本規范》及《小企業內部控制規范（試行）》，分別對出版上市公司和大型出版企業及小規模出版企業在內控建設方面給出了指導和政策建議。在政策逐步完善的當下，如何優化我國出版行業的內部控制顯得尤為重要和迫切。文章從出版企業內控制度不完善、內控執行力不強缺乏監督和對內控的意識不到位三個方面分析了出版企業內控存在的問題，并給出了解決對策。

關鍵詞：出版企業;內部控制;監督

目前，內部控制對出版企業的重要性已毋庸置疑。通過出版上市公司和大型出版企業近些年內控監督和執行效果來看，行之有效的內部控制是我國出版企業可持續發展的必要保障，可提高出版企業經營管理水平和風險防范能力，為出版企業在市場競爭中取得成功指明了方向。

一、我國出版企業內部控制的意義和獨特性

（一）出版企業內部控制的意義

首先，國際和我國的相關規定均明確了內部控制的意義。1992年的COSO報告提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及持續監督五大要素。2008年，我國財政部等五部委頒布《企業內部控制基本規范》中將內部控制的目標定為企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

其次，從我國出版企業近些年的內部控制執行情況來看，內部控制制度體系設計的科學與否，執行是否到位，直接關系到企業戰略目標的實現程度。有效的內部控制，可以很好的協助企業管理層對經營活動及銷售業績進行監控，并做出科學的決策和戰略部署。因此，建立與企業自身經營環境、所處行業相適應的內部控制制度體系可以提高企業的盈利能力和管理效率，從而有效地制定和執行將為企業保駕護航。

最后，出版企業在文化體制改造愈加深入和市場競爭日趨白熱化的新環境下，完善的內部控制體系能夠有效的防范出版企業在經營中的各種風險，從而使出版企業經營合法合規，改善出版企業受體制約束的弊端，是出版企業重要的保障舉措。也可以使出版企業更好的服務于國家和社會大眾，更有效的實現其應有的社會效益以及創造更高的經濟效益。

（二）我國出版企業內部控制的獨特性

出版企業的業務流程決定了出版企業的內部控制具有獨特性。出版企業的內控節點除常規的財務基礎方面的內控管理外，還包括選題立項、簽訂合同、審校稿件、支付稿酬等在內的編務管理;采購紙張、印廠選擇、印制費結算等在內的印務管理;圖書出入庫、物流倉儲、庫存盤點等在內的發行管理。此外，隨著文化市場的需求，電子刊物、數字出版業務等新技術新業務的出現，也產生了新的內控節點。這些與常規業務不同的內控節點，皆揭示著出版企業內部控制在業務領域方面的獨特性。

此外，出版行業的歷史背景要求出版企業內部控制具有獨特性。隨著我國出版企業轉企改制工作的完成，以及文化體制改革的持續深入，出版企業早已在面對激烈的市場競爭努力生存和發展。但從我國出版行業的歷史沿革和社會責任要求，作為我國文化產業中傳統行業的出版企業，必須始終肩負著服務黨和國家工作大局，推動文化發展、為人民群眾提供優質服務的使命。因此，出版企業的內部控制必須體現中央和社會對出版企業的要求。

二、出版企業內部控制現存不足及產生原因

（一）部分出版企業的內部控制制度仍然不完善

現階段，絕大多數出版企業早已建立內部制度，但仍然存在著制度建設不完善的情況。有些出版企業建立內部控制制度是為了完成上級交代的任務或應付檢查，因此內部制度建設時過于粗獷，未針對出版行業特點或企業內部控制環境制定具有可執行性的制度，導致在實際執行過程中，無法真正進行內控控制，使內部控制管理流于形式。如部分出版企業在信息披露時，雖能遵循要求，按規范“格式”論述企業內部控制的相關信息，但是并沒有結合自身實際情況，對內部控制建設和運行情況進行詳細深入的說明，使披露的信息缺乏實質性內容和建設性意見。再如部分出版企業內部控制建設缺乏系統性和完整性，設計和建設思路以“救火式”為主，即企業在經營過程中某個環節出現了問題，就相應地出臺一個制度來規范：如上級檢查發現庫房管理存在漏洞，就整改出臺庫房管理相關規定;審計發現報銷流程不規范，就趕緊制訂了報銷管理辦法;自查自糾過程中發現檔案管理混亂，就補充個檔案管理制度等。

以上這種問題，多少與我國出版企業的屬性相關。我國新修訂的《出版管理條例》明確規定“出版活動必須堅持為人民服務、為社會主義服務的方向”，這表明我國出版企業具有鮮明的意識形態屬性。因此，盡管出版企業轉企改制多年，但仍存在著傳統體制思維，在內部控制制度的建設中，仍沿用過去的思維和模式，將設計和建立內部控制制度體系做為上級的要求和組織架構的規定來完成，并沒有將建立有效的內部控制體系這項工作提到企業的頂層設計的高度，導致內部控制制度缺乏系統性，制度建設不健全，設計粗獷不細化。

（二）出版企業內部控制執行力不強、監督不到位

有效的執行力保障內部控制有效運行。伴隨著市場經濟的高速發展，全球經濟一體化、新技術不斷更迭，出版企業外部環境越來越復雜，所面臨的內外部風險日益增加。雖然出版企業加強了對內部控制的重視程度，但仍然存在著執行力度不足的情況。如有的出版企業制度執行不嚴格，如遇到領導蓋章就不走審批程序;有的出版企業對寄銷的、存放于第三方倉庫的存貨缺少及時核對、詢證等確定存貨數量、狀況的控制;有的預算編制隨意或流于形式，起不到目標管理的作用等。

將內部控制的執行推諉給財務、審計或者紀檢監察等某一個部門，使得制度執行缺乏嚴肅性和權威性，這是執行不力的主要原因，也是監督環節薄弱的原因之一。內部監督主要是對現代企業內部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進行監督、檢查、評估。出版企業監督環節薄弱的另一個主要原因為，目前監督存在較大局限性。一方面，監督部門或人員本身審隸屬于企業內部，在監督執行過程中，多少會考慮出版企業自身的利益，或難免受到人為因素的影響，從而不能客觀公正的處理內控制度的偏差和管理方面的風險問題。另一方面，出版企業一般對監督人員以外的如編輯等業務人員的內部控制制度培訓十分有限，導致多數業務人員對內部控制了解不足，沒有意識到內部控制跟自己有何關系。這導致在涉及多部門尤其是業務部門時的內部控制，單位內部各部門無法密切配合，常出現無人推進、跟蹤、落實的問題。

（三）出版企業內部控制意識待提升

COSO報告早已認為“再好的內部控制體系，它不能夠把一個劣跡斑斑的或沒有經營智商的管理層變成一個非常有經驗頭腦的能力的管理層”。這說明內部控制的設計和執行情況與企業管理層的管理水平有著直接的關系，同時也直接影響內部控制能否達到企業的發展需求。我國相當部分的出版企業由于發展過程中由于歷史、體制等原因，即便性質已由事轉企，但其偏行政的管理文化，很大程度上影響了治理結構、企業文化、人員素質等方面。

很多領導者對內部控制的態度和認識仍然較為傳統和保守，風險防范意識普遍比較薄弱，沒有充分意識到建立和完善內部控制的重要意義，僅從會計控制、財務控制的角度來思考企業的內部控制建設，這不利于內部控制在企業中的貫徹執行，也不利于內部控制的職能作用的充分發揮。具體來說，出版企業的傳統業務鏈的核心內容通常為編輯、出版、發行銷售，具體展開包括出版企業向作者約稿或者購買書籍版權，之后編輯、排版、印刷、宣傳、發行等，這中間涉及若干內控節點。若管理者只重視財務管理，會導致企業將直接面對諸如產品滯銷等戰略風險、供貨延遲、廢書率較高等經營風險、版權歸屬等產權風險。

此外，企業對內部控制意識的淡薄，也容易引起舞弊等問題出現。根據2002年發布的《審計準則第99號——考慮財務報告中的舞弊》的描述，動機/壓力、機會、借口這三點是舞弊普遍存在的根源。其中，內部控制的漏洞、執行不力、以及企業的有關人員自身素質、工作能力、對內部控制的態度等都是舞弊可能出現的重要原因。

三、試析解決內部控制問題的途徑

（一）加強制度建設、細化內控細節

出版企業優化內部控制，關鍵是要使內部制度切實可行，能夠真正幫助企業在市場競爭中識別風險，加強管理。這就要求出版企業應根據自身的實際情況，具體分析所面臨的內外部環境，去剔除不適用的，添加和調整相適應的內部制度規定。而且內部制度的設計和完善是一個動態發展的過程，只有在在實踐中不斷的總結經驗和教訓、不斷根據發展變化的外部環境，對內部控制積極調整，不斷完善，以保證內部控制能夠切實有效，并適應不斷變化的外部環境。特別是內部控制的關鍵節點，如籌資與投資控制、銷售與收款循環、采購與付款循環、生產循環等內部控制方面要保證相關規定明確、完善，避免出現節點漏洞，如對于應收賬款，即便制定了定期對賬、催收等制度，但未制客戶信用審批制度。那就無法做到對應收賬款進行有效的控制。除避免出現節點漏洞外，也要將制度細化，具有可執行性。寬泛而沒有可執行性的內部控制難以為良好的實施提供切實的保障。

另外，出版企業應加強企業信息信息系統的建設，以提升企業信息的準確性、完整性、可查詢性，避免造成信息孤島或重復建設，建立與企業決策服務的信息管理系統，對內部控制水平的提升具有積極作用。如通過企業信息管理系統可以設計出有效的職責劃分與授權體系，做到授權批準控制和職責分離控制。對內部控制的關鍵節點如法人治理結構、崗位設置與權責分配、內部審計、舞弊監督、人力資源管理與考核政策、企業文化建設等方面通過信息系統進行定義和設置，并在節點上規定審批流程與審批權限，以實現各個環節，如審批管理、業務經辦、業務記錄、資產保管、稽核檢查等的職責分離和相互制約。

（二）引入內控獎懲制度、明確監督部門

出版企業應根據自身實際情況設立建立內部控制評價體系，設定內部控制獎懲制度。尤其加大對圖書質量、安全生產的檢查和處罰力度，對出版物的政治安全設立一票否決制度。因為我國出版企業肩負著為人民服務、為社會主義服務的使命，為了避免出版企業只關注經濟效益，追求利潤指標，導致在經營過程中盲目選題，跟風出版、質量低下甚至違規經營的問題出現。因此在評價體系建立時，要設置社會效益指標，并引入內部控制獎懲制度。一方面，在執行過程中對發現的問題，要明確責任追究，保證責任追究到位，從而保障內部控制制度行之有效。另一方面，對獲得獎項和榮譽的圖書，要積極進行獎勵。因為獲獎圖書是社會效益最直觀的評價，因此出版企業要將此類獎勵納入獎懲制度，設置相關指標和權重。

內部控制通過日常監督和專項監督方式，對內部控制在企業中執行效果進行判斷評估。雖然內部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，只能合理保證目標實現。建議出版企業設立獨立的內控機構，對內部控制的執行進行有效的監督，將內審和內控職責進行區分，以保證內部控制的獨立性，可有效的控制財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發生。因此，將內控部門從財務、審計或者紀檢監察部門中獨立出來、避免內控部門受財務部門管轄、禁止財務負責人兼任內控部門領導等，同時給予內控部門相應的權利和責任，從機構設置上保障內控制度的落實是非常必要的。對關鍵崗位實行輪崗制度，也是一項內控措施，可發現和揭露關鍵崗位的舞弊行為。此外，避免內控人員參與制定企業各項管理規章制度，才能保證內控人員對內部控制的有效性進行評價。

（三）提升內控觀念、加強企業文化建設

內部控制意識是控制環境的重要內容，良好的內控環境能夠有效確保內部控制制度的實施。出版企業領導層的內控觀念是內部控制環境因素之一，對內部控制建設和運行有直接影響。出版企業的管理層要充分認識到內部控制的作用，才能自覺建立和完善內控控制體系;大力培養具有相關知識能力的人員擔任內控崗位;充分利用內部控制提高經營效率;保證財務報告可靠;遵守法律法規;控制各項風險。也只有充分理解了內部控制的局限性，才會通過增強決策的科學性和民主性等方式提高內部控制的有效性;重視串通舞弊的查處;自覺接受監督和考核;對企業內部控制的缺陷和漏洞采取補救措施或準備預案。

企業文化是內部控制環境的另一因素，企業文化可以通過軟約束規范企業員工的行為，提高內部控制的效率，實現內部控制的優化。出版企業尤其要立足于自身的企業文化定位，通過設計企業標志、經營口號等方式加強對企業文化的宣傳。要培養員工的風險意識，使員工形成正確的風險理念，在企業中形成風險管理文化，并貫徹落實到企業日常經營活動中，以真正加強內部控制的執行力。出版企業要積極營造和諧的文化氛圍，避免員工之間產生沖突矛盾，減少員工對內部控制調整變更的阻礙，并最終達到支持企業內部控制建設的目的。完善溝通渠道，既使管理者能及時掌握基層狀況，又能加強部門間的團隊合作，減少部門間的沖突和矛盾，最終實現共同服務于企業的戰略目標。

參考文獻：

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（作者單位：中國海關出版社）