論高職院校財務內部控制機制的構建路徑

馬國婷

摘要：近年來，高職院校的數量不斷增長，規模不斷擴張，競爭日趨激烈，參與的經濟活動也日益多元化，對高職院校的財務內部控制管理提出了更高的要求和更嚴峻的挑戰。高職院校在財務內部控制建設方面普遍比較薄弱，亟待建立起完善的財務內部控制機制，進而提高高職院校的內部管理水平，規范財務工作行為，提升公共服務質量和效率。

關鍵詞：高職院校;財務;內控機制

一、引言

“內部控制”一詞是由企業管理實踐演化而來，逐漸被廣泛應用于各種組織形態的管理之中。從管理學的角度，任何組織形態都需要有嚴格的內部控制機制。對高職院校而言，十分有必要建立內部控制機制，以提升管理和服務水平。其中，財務內控機制是內控機制中的重中之重，因為其關系到高職院校資金使用效率、財務安全、應對風險能力等一系列重要的方面。現實情況下，并未有高職院校建立起行之有效的財務內部控制機制。而且，高職院校不同程度上存在內部控制意識不強、認識不到位，管理混亂等現象。因此，有必要探討高職院校財務內部控制機制的構建路徑，為高職院校財務內部控制機制建設提供思路和借鑒。

二、財務內控機制的含義及建立的必要性

（一）高職院校財務內控機制的含義

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》）第三條規定：“內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”根據這一定義，內部控制更傾向于規范經濟活動，而在高職院校的經濟活動中，財務工作首當其沖是最為重要和關鍵的業務種類。在高職院校中，財務內控機制是指為實現單位財務安全，通過制定完善的財務制度、建立全方位的監督體系等措施，對單位的財務活動進行高效管理，規避和預防財務風險，為各項業務活動的開展提供有力保障。

（二）高職院校建立財務內控機制的必要性分析

1.建立財務內控機制，是高職院校提升競爭力的有效途徑

通過建立財務內控機制，規范財務工作行為，保證教學、科研、管理等其他各項業務工作的有序開展，進而促進高職院校整體管理和服務水平的提升，是高職院校與其他高職院校，甚至是與其他普通高等學校競爭的利器，是市場環境下提升高職院校競爭力的有效途徑。

2.建立財務內控機制可以有效規范財務會計工作

建立財務內控機制，可以規范財務部門及其工作人員的業務行為，確保財會信息的真實、完整和準確，而財會信息的客觀和準確是財務決策及財務資金使用的重要依據。

3.建立財務內控機制，是規避財務風險、提高資金使用效率的重要手段

建立財務內控機制，可以在經濟活動中有效預防和規避財務風險和法律風險，提高財務工作人員管理意識，合理確定財務資金使用方向，提高財務資金使用效率。

三、高職院校財務內控機制建設現狀及存在問題

（一）缺乏有針對性的內部控制指引文件

目前，關于高職院校財務內控機制建設的主要依據是《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》），該規范從預算業務、收入業務、政府采購業務、資產控制、建設項目控制、合同控制六個業務層面進行了規范，但這些規范都是針對一般經營活動提出的指引。對高職院校而言，大多數的業務活動都是圍繞教育、教學、學生活動等方面進行的。因其經濟活動的特殊性，《內部控制規范》難以涵蓋高職院校財務內控機制的所有內容，高職院校還需結合自身經濟活動的特點制定更加適用的內部控制體系。

（二）缺乏明確的財務管理目標，管理意識薄弱

高職院校普遍沒有明確的財務管理目標，即使有，多數情況也是籠統的“財務安全”，而這樣不明確的目標等同于沒有目標。因為要達到財務安全的途徑沒有具體的措施來保證，這些措施由哪個部門執行，執行由哪個部門負責監督，如何評價等一系列細化具體的內容均沒有。而且，由于財務管理目標的缺失，導致財務工作人員風險意識淡薄，對財務管理目標認知不夠。大多數的高職院校的經費來源主要依靠財政撥款。在日常的財務工作中，財務人員只注重學生的繳費情況，財政經費的支出進度，形成了有錢多花，沒錢少花的潛意識，對資金的使用缺乏精細化的管理，財務管理觀念落后。特別是高職院校都為公益類事業，不以盈利為目標，不追求資金的使用效率，缺乏成本效益觀念，在很大程度上也造成了資金的浪費。

（三）缺乏專門的組織管理機構

任何一個高職院校均設有財務管理部門，負責本單位的財務管理工作。但是成立專門的內部控制部門鮮有聽聞。財務管理部門主要負責單位的會計核算等工作，對資金的分配及使用缺乏整體的規劃和管理，尤其是高職院校有重大投資、基建項目時，牽涉的多個部門之間責權不清，缺乏統一的協調機制，給財務安全帶來一定隱患。

（四）缺乏有效的監督管理機制

多數高職院校的審計落實不到位，審計的作用發揮有限。也很少有高職院校設計獨立的審計部門，當然，也缺乏明確的工作職責和要求。對外投資等重要財務行為未建立起控制制度，更難談到監督，而缺乏監督的財務制度容易使資金使用方面發生風險。

四、高職院校財務內控機制的構建路徑

（一）制定操作性強的指導規范

《內部控制規范》明確提出單位實施內部控制要遵循適應性原則，即內部控制要符合單位實際情況，并根據環境和經濟活動的變化等不斷修訂和完善。因此，高職院校應結合自身特點及開展的經濟活動范圍，依據《內部控制規范》制定操作性強的財務制度，除了涵蓋一般的經濟業務控制外，還包含學生管理、教學管理等高職院校獨特業務活動的控制規范。健全內部控制體系，強化內部流程控制，全面梳理各項業務流程，明確各項業務活動的風險點，建立定期風險評估機制。通過制定科學的財務內控指導規范，確保財務工作高效有序進行，保證財務資金安全。

（二）樹立可量化的財務管理目標，提高管理意識

《內部控制規范》指出，單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。其中，財務管理目標是其中重要的內容。高職院校應樹立可量化的財務管理目標，并將這一目標細化、分解成若干個子目標，同時確保每一項目標均可執行、可量化、可考核。將這些目標與財務工作人員的工作目標相結合，確保全員為實現財務管理目標而共同努力，通過樹立明確的目標，引導財務工作人員增強內控意識和風險意識，加強財務內控環境建設。

（三）建立職能明確的組織管理機構

加強組織領導，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。高職院校應建立專門的財務內控組織管理機構，明確部門職責。建立由財務、審計、監察等多部門參與的協調機制，細化各部門之間業務有交叉的環節。明確各崗位工作職責和分工，強化內部流程控制，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督，對財務內部控制的關鍵崗位工作人員加強業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務能力和素質。

（四）形成完善的監督評價機制

監督的目的是及時發現不規范的財務行為和及時應對財務風險。單位應當建立健全內部監督制度，成立專門的監督部門，明確監督部門的職責權限，并保證監督部門的獨立性和權威性。應規定內部監督的程序和要求，充分發揮審計、監察部門的監督作用，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查，尤其是對重點業務的監督控制。同時，建立有效的監督評價機制，對內部控制的有效性進行評價并出具報告，促進監督工作的開展。

五、結束語

內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。高職院校應積極探索財務內控機制建設，對高職院校適應改革和發展的需要意義重大，以機制規范內部管理、有效規避風險、提升管理服務水平，為高職院校的持續發展提供有力保障。

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