淺談我國注冊會計師職業道德現狀、成因分析以及改善措施

劉卓

摘要：近年來，隨著我國經濟的高速發展，我國的經濟市場呈現一派欣欣向榮的景象，但也暴露出了市場當中存在的很多問題。欣泰電氣、昆明機床、九好集團等等眾多企業財務造假案件頻發，不得不引起我們的高度重視，為什么經過注冊會計師審計的財務報告頻頻爆出造假丑聞，如此巨大的人力、物力、財力的投入，注冊會計師卻查不出任何問題。顯而易見，注冊會計師在審計過程中并沒有遵循客觀性、公平性和獨立性的要求，缺乏應有的職業道德，沒有揭露造假丑聞，而是成為了企業隱瞞造假的得力幫手。

關鍵詞：注冊會計師;職業道德現狀;成因;改善措施

注冊會計師職業道德，是對注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任，注冊會計師的職業道德水平關乎著行業的生存及發展、關乎著廣大投資者的利益、更關乎著國家的利益。所以，為了提高注冊會計師的審計報告的可信程度，必須加強注冊會計師職業道德的建設。目前我國的注冊會計師的職業道德存在缺失的現象，某種程度上對經濟市場造成了不良的影響，本文就職業道德現狀、成因以及改善的措施三個方面展開探討。

一、我國注冊會計師職業道德現狀

在我國高速發展經濟市場當中，注冊會計師的重要性越來越凸顯，更多的社會公眾及相關機構需要依賴注冊會計師的職業判斷對被審計單位進行評價。但是，目前注冊會計師的職業道德缺失現象較為嚴重，主要表現在以下幾個方面。

（一）注冊會計師職業道德意識薄弱，缺乏社會責任感

很多注冊會計師在執業的過程當中沒有意識到自己的職業判斷對社會公眾的重要性，或者面對自身利益與公眾的利益發生沖突時，選擇為自己謀取私利，完全不顧社會公眾的利益。出于自身利益的考慮，濫用自己手中的權利，對被審計單位的經營及財務狀況提出不恰當的職業判斷，最后出具不實的審計報告，從而誤導了社會公眾，導致社會公眾利益受損。

（二）注冊會計師不遵守注冊會計師職業道德的要求，道德規范流于形式

《中國注冊會計師職業道德守則》對注冊會計師承接業務程序、執業過程等各個方面都提出了具體的要求，但是制度的制定多流于形式，沒有具體的執行監督措施，導致制度不能很好的運用到具體的工作當中，也就沒有起到制度所應該起到的作用。由于沒有相關的監管措施，許多注冊會計師雖然將職業道德規范的要求爛熟于心，但是在開展具體的工作時并沒有按照準則的要求去執行相關的程序，準則也沒有引起整個行業的重視。

二、我國注冊會計師職業道德缺失的成因分析

（一）外部原因

1.注冊會計師的管理不到位

注冊會計師協會作為管理全國注冊會計師的機構，對注冊會計師是否還符合職業要求僅僅依賴于每年的繼續教育，且繼續教育過于形式化，只是在規定時間完成相應的學時學習要求并考試合格即可。由于沒有相應的監督措施，很多注冊會計師的繼續教育都是由別人代為完成通過的，也就達不到繼續教育的目的了。

2.相關法律法規不完善

我國雖然發布了《中國注冊會計師職業道德守則》，也形成了相應的職業道德體系，但是沒有具體的措施能夠在注冊會計師執業的過程中對注冊會計師是否嚴格的遵守了注冊會計師職業道德準則的要求進行評價，也就沒有辦法及時監控到注冊會計師違背職業道德的行為，不能及時的防止廣大股民的利益以及國家的利益受損。

3.現行制度存在固有缺陷

在目前的我國證券市場當中，對上市公司的監管主要依賴于獨立的第三方——注冊會計師，對上市公司的財務報表進行審計。注冊會計師的聘用與審計費用的高低，均取決于上市公司自身，而注冊會計師事務所也是盈利機構，所以二者就可能達成不符合規定的審計合同，注冊會計師事務所隱瞞甚至幫助上市公司進行造假，嚴重的損害了廣大股東的利益以及破壞了市場環境。

（二）內在原因

1.注冊會計師自身職業道德觀念薄弱

在注冊會計師的隊伍當中，存在相當一部分注冊會計師人員職業道德意識薄弱，面對被審計單位的利益誘惑，為了自己能夠獲得不正當的利益，忽略重大事項的審計或者刻意迎合被審計單位提出的不合理要求，甚至與被審計單位合謀進行財務造假，最終出具了失實的審計報告來誤導社會公眾以及監管機構對被審計單位作出錯誤的判斷，從而嚴重的損害了社會公眾的利益。

2.單位領導的施壓

注冊會計師事務所作為盈利機構，行業中存在一部分注冊會計師事務所為了提升業績、增加收入，與被審計單位達成或有收費的協議，通過審計業務完成的效果進行收費，為了得到更多的收入，注冊會計師事務所的領導就對審計項目組的成員施加壓力，以辭退人員或者進行額外的獎懲等方式對審計項目組成員進行威逼利誘，要求審計項目組的成員按照被審計單位的意愿進行審計。如此一來，就會使得項目組成員的獨立性受到影響，其出具的審計報告也就缺乏公允性，其可信程度也就大大降低。

3.同行業之間的惡性競爭

目前的注冊會計師行業當中，大大小小的注冊會計師事務所眾多，而業務量有限，所以就出現了同行業之間惡性競爭的事情。有些注冊會計師事務所通過刻意壓低價格、獲得高額中介費等不合理的收費標準獲得業務，有些業務就會因為收費過低，注冊會計師事務所也就很難按照準則的要求對被審計單位進行合理審計，某些方面就按照被審計單位提供的資料作為判斷依據，沒有保持應有的謹慎性，也就大大的增加了審計失敗的風險。這種不合理的競爭的發生，會嚴重影響到注冊會計師的職業判斷，增加審計失敗風險，從而損害社會公眾的利益。

三、加強職業道德建設的措施

（一）完善注冊會計師職業道德體制建設

目前我國的注冊會計師職業道德的體系雖然在各個方面對注冊會計師的職業道德提出了較高的要求，但是沒有具體的規定對注冊會計師職業過程中遵守職業道德的要求進行評價與衡量。應該完善注冊會計師職業道德體制的建設，將保持應有的職業道德要求的工作程序落到實處，監督注冊會計師的執行情況。

（二）建立更合理有效的監管體制

目前我們主要是政府監管與內部監管，沒有充分的利用社會監管。社會公眾當中擁有很多相關行業的專家，是我們可以利用的重要資源。建立健全社會監管體制，為公眾提供進行監督的途徑與方式，可以對舉報真實的社會公眾進行一定的物資獎勵來提升社會公眾的積極性。

（三）完善相關法律法規

相比于高速發展的經濟，我國法律法規的更新速度明顯過慢，很多條款的規定已經不符合目前的經濟發展現狀，甚至可能制約到經濟的發展。針對目前市場當中存在的如此之多的不合理現象，及時對相關法律法規的條款進行更新，對注冊會計師事務所承接業務的程序提出更高要求，對違背注冊會計師職業道德要求的人員及機構進行更為嚴厲的處罰，嚴防注冊會計師事務所與被審計單位合謀造假的事件發生。

（四）重視注冊會計師的繼續教育

改變注冊會計師進行繼續教育的方式，利用指紋驗證等技術手段確保參加繼續教育的人員為該注冊會計師，嚴防代教育、代考試的現象發生，提升注冊會計師隊伍整體人員的素質。豐富注冊會計師繼續教育的形式，重視繼續教育當中職業道德教育，要求注冊會計師把職業道德的要求熟記于心，逐漸形成一種自身的意識，達到自我約束、自我監督的目的，從而可以有效的防止由于注冊會計師職業道德缺失造成的審計失敗事件的發生。

四、結束語

注冊會計師作為監督上市公司經營及財務狀況的重要部分，注冊會計師是否嚴格的遵守了職業道德關乎著社會公眾以及國家的利益，所以，加強注冊會計師的職業道德建設是刻不容緩的事情。注冊會計師的職業道德建設是一項任重而道遠的事情，需要不斷的從工作實踐當中總結經驗然后再以制度的形式進行規范，需要所有從業人員的努力，為社會公眾提供可信程度更高的職業判斷，維護社會公眾的利益。

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