淺談中國電子商務(wù)稅收制度

李素楠

摘要：電子商務(wù)無論在國內(nèi)還是國外，都發(fā)展到了一個新的峰值。我國現(xiàn)行的稅收制度是如何對電商平臺進行監(jiān)管、征稅？有哪些問題？國際的電子商務(wù)稅收法律制度是如何實行的？未來的稅收制度，是牽制與電商企業(yè)的發(fā)展，還是引導公平競爭？建立健全電子商務(wù)稅務(wù)管理制度，任重道遠。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收制度;問題;建議

中國國家統(tǒng)計局統(tǒng)計2016年中國零售電商市場超5萬億元——超過美國和英國之和，是2013年的三倍。《中國電子商務(wù)發(fā)展報告2017》顯示，2017年中國電子商務(wù)交易額高達29.16萬億元，同比增長11.7%，其中中國網(wǎng)絡(luò)零售額達到了7萬億，占據(jù)全球網(wǎng)售份額的50%。如此龐大的交易量，使電商企業(yè)在納稅中，已經(jīng)成為我國稅收款項比例的重要份額。

一、我國現(xiàn)行對電子商務(wù)的稅收征管制度

從2005年第一個指導電子商務(wù)發(fā)展的《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》頒布，到2013年《電子商務(wù)稅收征管法》的制定，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的實行，到2016年啟動第三批電子商務(wù)師范城市創(chuàng)建工作，我國對電子商務(wù)稅收制度不斷探索發(fā)展。

2017年6月“擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍”政策，自2017年1月1日至2019年12月31日符合條件的小型微利企業(yè)，應納稅所得額由30萬提高到50萬，國家政策導持續(xù)為中小微利企業(yè)減負，沒有區(qū)分電子商務(wù)。

2018年10月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署日前聯(lián)合發(fā)文，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)電商出口企業(yè)實行免稅新規(guī)定。電子商務(wù)零售出口企業(yè)又迎來一波稅收利好，促進了跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展。

二、國際上電子商務(wù)稅收政策如何制定

（一）網(wǎng)購免稅政策在美國即將成為歷史

美國電子商務(wù)稅收政策是先免交，后緩交。1998年美國公布《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案試用期三年，三次延期。美國早期不開征新稅，采用寬松的稅收監(jiān)管政策保護電子商務(wù)的發(fā)展。隨著市場經(jīng)過穩(wěn)步期、高峰期、成熟期，2008年開始，美國準備出臺新法案取消網(wǎng)絡(luò)購物免稅政策。2017年4月1日起，電商采購平臺亞馬遜對夏威夷、愛達荷、緬因和新墨西哥等四個州征收銷售稅。

2018年1月1日亞馬遜開始對其在華盛頓州的第三方賣家征收銷售稅。未來隨著電商企業(yè)突飛猛進的發(fā)展，美國消費者網(wǎng)購不需要繳納銷售稅的情況將終結(jié)。

（二）日本、法國、澳大利亞成立專門電子商務(wù)稅收平臺

日本電子商務(wù)起步較晚，對待電子商務(wù)的稅收態(tài)度比較嚴肅，相對美國早期電子商務(wù)寬松、自由、的稅收政策，日本的原則就是電商平臺按格式化繳納稅款。2000年，日本成立電子商務(wù)稅收稽查隊。2002年，采用信用卡方式對電子商務(wù)交易征稅，開辟了納稅新途徑。同樣，法國也成立了電子商務(wù)稅收監(jiān)察部，澳大利亞聯(lián)合買賣雙方和稅務(wù)機關(guān)三方資源，努力攻克技術(shù)堡壘，建立高效、便捷的電子稅務(wù)平臺。

（三）發(fā)展中國家電子商務(wù)稅收政策

印度政府1999年發(fā)布電子商務(wù)預提稅，與日本相似，更傾向于嚴格的稅收監(jiān)控。泰國也曾免除電子商務(wù)稅收以促進電子商務(wù)發(fā)展。2017年7月18日泰國表示將提議收取電子商務(wù)稅，同時加強與社會會計事務(wù)所的合作，完善電子商務(wù)平臺稅收管理的制度。

三、我國電子商務(wù)稅收的主要問題

（一）稅收杠桿調(diào)節(jié)是引導線上線下公平競爭，還是一國兩制，放水養(yǎng)魚，向左還是向右？

一方面，實體經(jīng)濟在電商企業(yè)如雨后春筍般崛起的形勢下，出現(xiàn)全局衰退的現(xiàn)象。2016年初北京王府井百貨大樓、上海八佰伴等全國知名百貨店，171家商場中有95家商場業(yè)績下滑，下滑企業(yè)比重超過55%。2017年5月31日，鄭州百盛購物中心（東太康路店）做為零售綜合百貨代表，在經(jīng)營12年后宣告關(guān)閉。實體店業(yè)績的下滑造成相應稅款的流失成為新常態(tài)。除去自身內(nèi)控制度的缺陷，最大的壓力來自于電商平臺的沖擊。

個人網(wǎng)店這片空白地帶甚至一些中大型網(wǎng)站，頻繁出現(xiàn)假冒偽劣、魚龍混雜現(xiàn)象，使得實體經(jīng)濟主體對于線上線下公平競爭的呼吁更加強烈。

另一方面，小微企業(yè)存在力量微弱，求生存的急切需求，完全依賴于稅收優(yōu)惠政策。一旦切割斷已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠福利，沉重的稅負就像枷鎖一樣，無法大步向前。

（二）電子商務(wù)業(yè)務(wù)的虛擬性和隱蔽性增加稅務(wù)稽查技術(shù)成本

與傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿、紙質(zhì)發(fā)票流轉(zhuǎn)相比，電子商務(wù)的交易活動無論是商務(wù)洽談、簽訂合同、支付款項都在虛擬的網(wǎng)絡(luò)進行，需要大量電子數(shù)據(jù)核對。雖然金稅三期強大的稅控比對功能開始逐步發(fā)揮作用，還存在國地稅合并后仍存在業(yè)務(wù)不對接，工商、銀行信息不能共享的問題。

稅務(wù)機關(guān)在征管和稽查中失去了紙質(zhì)憑據(jù)這樣一目了然的引導線索，合同的簽訂、電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)與實際貨物的交接是否一致？是真正的貨物銷售還是勞務(wù)服務(wù)？電子憑證是否被涂改變更？并且不留下任何痕跡。對于數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)信息共享等電子計算機技術(shù)要求更嚴格，一方面增加了稅務(wù)稽查的技術(shù)成本，另一方面造成稅收稽查的困難。比如：存在部分企業(yè)法人，采用一個電腦多個網(wǎng)址的技術(shù)手段冒充自然人名義開店，不開發(fā)票隱瞞收入。

（三）電子發(fā)票推廣力度不大

國家稅務(wù)總局[2015]84號文，推行增值稅電子普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以及時取得網(wǎng)絡(luò)銷售的真實數(shù)據(jù)，管控上下游供應鏈，節(jié)約企業(yè)開具紙質(zhì)發(fā)票及發(fā)票傳遞的人工成本。

但對于中小企業(yè)來說，目前推廣的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)是建立在稅控盤及稅控專用設(shè)備基礎(chǔ)上，申請、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、檢測程序繁瑣，加上電子發(fā)票報銷財務(wù)審核擔心發(fā)票重復、發(fā)票篡改，造成電子發(fā)票推廣的難度加大。傳統(tǒng)財務(wù)報銷的程序，如果再加入電子發(fā)票報銷，加大了財務(wù)人員工作量。

四、借鑒國際稅收經(jīng)驗，對我國電子商務(wù)稅收制度的建議

（一）左右平衡，既大力扶持中小企業(yè)，又引導線上線下公平競爭

筆者認為，我國對電子商務(wù)稅收政策應該定位為：電子商務(wù)企業(yè)適用現(xiàn)有稅法，保持稅收中性原則。在保護稅收管轄權(quán)的同時，既不放棄互聯(lián)網(wǎng)的征稅權(quán)，也逐步建立健全電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策;既大力扶持小微企業(yè)，又逐步引導線上線下公平競爭，最終關(guān)閉免稅綠色通道。

首先，中小微企業(yè)是電商平臺的中流砥柱，具備創(chuàng)新優(yōu)勢和靈活發(fā)展能力。而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策沒有區(qū)分實體企業(yè)與電商企業(yè)，就意味著電商企業(yè)可以享受所有實體企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策。加大中小企業(yè)稅收扶持力度，使中小微企業(yè)迅速健康的發(fā)展起來，由小電商變成大電商，從而壯大稅基，擴大稅源。

其次，不能搞“一國兩制”，稅務(wù)部門寬待電商，苛責實體。引導和提倡線上線下公平競爭，才能營造誠信、穩(wěn)定、健康的市場經(jīng)濟。鼓勵實體經(jīng)濟和電商平臺由競爭變?yōu)楹献鳎蓡渭兊木€下變成線上線下共享。在我國有著長遠發(fā)展規(guī)劃的電商企業(yè)，比如京東、阿里巴巴，都沒有一味追求稅收優(yōu)惠政策，因為好的電商企業(yè)不是依靠稅收優(yōu)惠生存和發(fā)展的。

（二）更新完善工商登記制度和稅收征管體制，金融、工商、稅務(wù)信息共享，企業(yè)法人信用實時監(jiān)控

正規(guī)企業(yè)注冊資本成本高，就出現(xiàn)不法企業(yè)冒充自然人逃脫工商登記，更有甚者銷售假冒產(chǎn)品，以次充好。建議更新完善工商登記制度和稅收征管體制，使金融、工商、稅務(wù)信息共享，稅務(wù)機關(guān)掌握電商企業(yè)的成立時間、資金動向、企業(yè)法人信用實時監(jiān)控。

（三）打造一批高素質(zhì)的稅收監(jiān)管干部，提高電商平臺監(jiān)管力度

對于新型的電子商務(wù)業(yè)務(wù)，稅務(wù)干部打鐵需要自身硬。打造一批高素質(zhì)的稅務(wù)干部，提高電商平臺的監(jiān)管力度。使電子商務(wù)企業(yè)在寬敞的虛擬市場中，因為有監(jiān)管，心存警惕，不敢妄為。

（四）推廣電子發(fā)票，管控上下游供應鏈，推進客戶體驗和報銷便利化創(chuàng)新方式

如何推廣普及電子發(fā)票，管控上下游供應鏈，提高客戶體驗度，如何保證在簡便快捷的程序下進行稅務(wù)監(jiān)督。為電子發(fā)票申請、領(lǐng)用開辟綠色通道，電子數(shù)據(jù)刻錄光盤等軟件載體，等同為紙質(zhì)檔案保存。利用ERP系統(tǒng)，辦公網(wǎng)OA系統(tǒng)采取便利化報銷的創(chuàng)新方式，是現(xiàn)在和未來我們正在努力和持續(xù)努力的工作。

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