關于提高航空貨物運輸企業收入結算準確性的內部控制問題探索

苗增旺

摘要：隨著我國航空貨物運輸業的不斷發展，各航空貨物運輸企業之間的競爭越來越激烈，然而航空貨物運輸企業普遍有著高資產負債率，低利潤報酬率的特性，屬于高投入、高風險、低回報的行業，其面臨著較大的生存壓力。而收入是企業生存的源泉，提高收入結算準確性對航空貨物運輸企業有著非常重要的意義。本文針對影響收入結算準確性的因素，事前通過程序文件和合同條款讓業務流程有章可循;事中采取多維度控制措施降低人為因素的影響;事后建立收入結算數據的審核機制;以及提出量體裁衣的開發構建IT系統，提升事前事中事后的管控效率和質量;最后形成監督報告并進行績效考評控制。通過上述5個方面建立立體的管控措施，形成持續改進的閉環管理，保證內控的效果，提高收入結算的準確性，為提升航空貨物運輸企業的管理水平和競爭力提供可行性參考。

關鍵詞：航空貨物運輸企業;收入結算準確性;影響因素;內部控制

一、提高航空貨物運輸企業收入結算準確性的意義

航空貨物運輸企業普遍有高資產負債率，低利潤報酬率的特性。以國內某大型航空貨物運輸企業為例，2016年至2017年，平均資產規模約為140億，平均資產負債率約為77%，年均營業收入100億左右，而其收入利潤率僅為5.5%。

首先，在低收入利潤率的背景下，如果不能保證收入結算準確性，面對龐大的收入規模，即便較低的偏差比例也會對經營利潤的真實反映產生重大影響，甚至出現截然不同的結論。

其次，收入是企業賴以生存的源泉，現金流量的保障，尤其在航空貨物運輸企業高資產負債率的資本結構下，能否確保收入結算的完整性，關系到企業的償債能力。

再次，隨著行業競爭壓力的不斷加大，航空貨物運輸企業內部管理要求越來越精細化，圍繞運輸服務的產品越來越多樣化，決策管理層對相應收入信息的要求也越來越高，哪條運輸航線的效益是好的？哪些銷售代理人是核心客戶？等等這些問題，都需要有較高的收入結算準確性來保證，否則會讓營銷計劃、決策方案形成誤判，甚至是錯判。

最后，影響收入結算準確性的主觀因素是人的因素。如果人為的差錯和主觀的違規行為，得不到有效的控制，任由其不斷發展，結果可想而知。輕則出現核算的誤差，重的還會滋生各種主觀惡意的舞弊行為，形成不良風氣，最終導致企業的利益受到重大損失。

二、影響航空貨物運輸企業收入結算準確性的因素

（一）業務流程的因素

貨物運輸憑證是航空貨物運輸企業收入實現的載體，影響收入準確性的因素貫穿于貨物運輸憑證申領、發放、填制、傳遞、運算、銷號的整個過程。

在申領環節，驗證流程是否完備，將影響到后續運輸憑證的安全流轉。比如，在沒有履行領用人身份驗證流程時，A銷售代理代領B銷售代理的運輸憑證，實現運輸后，經濟糾紛會大大增加收入的回收難度。或者某銷售代理的離職人員冒領運輸憑證，實現運輸后，將導致該部分的收入無法回收，造成損失。

在發放環節，是否記錄了完備的發放信息和執行了準確的發放流程，將影響到收入對象的歸集。完備的發放信息是落實交接責任的直接依據。而在執行發放流程時，如將A銷售代理的運輸憑證維護為B銷售代理的運輸憑證，結算賬單生成后應該向A開賬的卻向B開賬，收入貢獻錯誤的歸集給了B，影響到收入分析。

在填制環節，制單流程是否規范，將影響到收入金額的計算，這一環節最為復雜，也尤為關鍵。以一份常見的貨物運輸憑證為例，共需要填列42個欄目，其中航班號、航班日期、始發站、目的站、代理人名稱、運價種類、計費重量、費率、體積、結算注意事項，為航空貨物運輸企業計算收入的關鍵欄目，這些都是最基礎的原始數據，不規范的填開會造成運價和計費重量的誤用。

在傳遞環節，能否有合理的交接流程保障貨物運輸憑證及時、完整的傳遞，將影響到收入按時、完整的確認。比如，航空貨物運輸企業的收入結算部門多采用總部集中式管理，各運輸地的分支機構將有效的運輸憑證通過公郵的方式傳遞至總部收入結算部門，收入結算部門依據收到的運輸憑證向各銷售代理人或其他貨物承運單位出具結算賬單，如運輸憑證在傳遞過程中各責任主體間交接流程處理不當，導致傳遞滯后，甚至遺漏，將造成收入的缺失。

在運算環節，收入結算計算的流程是否嚴謹，將影響收入計算的結果。比如，計費重量和體積重量不一致時應如何選擇？貨物運輸憑證上填制的運價與實際發布的運價政策出現偏差如何處理？等等這些細小的環節，都需要有標準的流程預案保證。

在銷號環節，合理的盤存流程，是保證收入完整性的最后一道防線。一方面，針對航空貨物運輸企業自有的運輸憑證，及時規范的盤存動作，能夠清理出還有哪些號碼的運輸憑證沒有結算，聚焦到該號碼后分析出沒有結算的成因，查漏補缺。另一方面，針對非自有的運輸憑證，因為沒有起始號碼池，銷號工作困難重重，所以這一部分的收入缺失風險很大。且單單從財務工作層面無法解決，需要從一線操作保障環節設計流程來控制缺陷。

（二）人的因素

首先，是業務流程執行人的因素。上一節分析了業務流程的影響因素，而業務流程諸多環節是由人去執行的。在人員構成方面，這些執行人員不僅僅是企業內部的一線保障人員、營銷人員、結算人員，還包括了企業外部的銷售代理人員，如果各分支機構的貨物運輸操作保障是委托當地機場來實現的，這部分更是包括了機場地面服務代理人員。在人員數量方面，由于貨物運輸量龐大，使用的運輸憑證數量也非常大，每一件貨物都有其運輸的特異性，每一票貨物運輸憑證的收入實現都會貫穿于整個業務流程，相應匹配的人員數量非常多。

人員構成的復雜，導致在進行管理控制時不僅需要內部制度的規范，還需要通過合同去約束外部人員的行為，其管理的難度增大。

人員數量的龐大，必然由于人員素質的參差不齊，對各種業務文件、價格政策等內容產生理解的偏差，導致在業務的處理上出現人為的差錯，造成收入結算的偏差，影響到收入的準確性。

其次，是企業內部控制人員的因素。一方面，航空貨物運輸企業的內部控制部門往往起步較晚，內部控制機制不夠完善，內控環境不夠成熟，專職的內控人員多通過外部招聘構成，很難短時間內準確的聚焦到缺陷點，而更多的是依靠業務流程執行人或其主管人員去梳理判斷。這樣造成的困惑是，自己梳理的缺陷點又需要自己去整改，是“球員”也是“裁判”這本身就是一種缺陷，同時這樣自提自改的方式會影響其梳理內控缺陷點的積極性，或者會導致有選擇的梳理缺陷點。另一方面，隨著行業競爭壓力的不斷加大，圍繞運輸服務的產品越來越多樣化，營銷部門制定與之匹配的運價政策也越來越個性化，更新也越來越頻繁，影響收入結算準確性的內控風險點呈多樣化趨勢，這樣給內部控制人員的管控帶來了新的挑戰。

（三）IT系統的因素

面對龐大的業務量，個性化的業務流程，復雜的人員構成，需要一個完善的IT系統，來有效管理和控制各環節的信息流轉，進而保證基礎數據的準確性。然而，航空貨物運輸企業為滿足國際貨物運輸的需要，多采用以前國外航空貨物運輸企業使用的生產系統。突出的問題是：依據別人的系統而設計自己的業務，不能量體裁衣。引用的系統與自身職能管理系統兼容性差，比如為了解決訂艙、結算等的問題，航空貨物運輸企業需要開發多個IT子系統與其銜接，多個系統并行，內控的規劃缺乏連續統一的設計，數據采集的效率和質量均不高，影響到收入結算數據的準確性。

三、提高航空貨物運輸企業收入結算準確性的內控措施

從影響航空貨物運輸企業收入結算準確性的因素著手，根據內部控制全面性原則，構建全過程，全員性的控制措施，才能有效保證收入結算的準確性。

（一）事前預：通過程序文件標準化內部業務流程，運用合同條款約束外部業務流程

針對業務流程中的影響因素，需要設計的是在每個關鍵控制環節都應當有明確的文件規定。在企業內部業務流程中，這樣的文件規定應當精細到程序文件，即細致到每個崗位的操作動作，明確上一流程和下一流程的分工和責任，明確關鍵節點需要留下的文檔記錄。在企業外部業務流程中，比如同銷售代理、地面服務代理，應當通過合同條款明確之間的權利和義務，提出明確的管理訴求，并說明可能出現的違規行為及其相應的懲罰措施，促使外部單位合理保證其業務流程的規范性。

完備的程序文件和明確的合同條款不僅讓執行標準有章可循，更重要的是能夠在事前全面的設計內部控制流程，不遺漏控制環節。

（二）事中控：采取多維度控制措施降低人為因素的影響

首先，針對業務流程執行人因素的控制。

①針對程序文件，編制人員不僅需要嚴謹的表達操作要求和執行標準，還需要設計出易懂且易用的學習資料，盡量降低業務流程執行人對文件的解讀誤差。針對合同條款，合同簽訂前需要與相關主體進行充分的意圖表達和意見溝通，降低對合同理解的分歧。

②建立有效的培訓機制。對企業內部人員，航空貨物運輸企業根據業務流程中不同的崗位制定相應的崗前培訓課程，業務流程執行人通過培訓考核后方可上崗，增強人員對執行標準的理解。后期，企業還需制定復訓計劃，以確保執行標準的持續更新。對企業外部人員，航空貨物運輸企業為提高合同條款的執行水平，可以舉辦培訓班，召集外部人員參訓，對合同約定的要求和標準進行更加細致的宣貫，提高外部人員對此的認知。

③應當建立程序文件和合同條款履行情況的檢查機制，來檢查相關人員對業務流程和合同條款的執行情況，并可以通過《業務整改通告》的方式，對內及時修正執行過程的人為偏差，對外執行懲罰措施，增強其履約意識，保障履約效果。

④需要加強業務流程執行人的風險管理意識。業務人員在日常的工作中，通過不斷的實踐，業務能力得到很大提升，工作實踐經驗豐富，但由于崗位的局限性和工作價值取向的不同，往往缺乏較為全面的風險管理意識，對影響收入結算準確性的事件，不能采取有效的報告或者措施，而造成內控缺陷點的遺漏。因此，航空貨物運輸企業有必要通過多種方法加強業務流程執行人的風險管理意識。從而及時、多方位的發掘出缺陷點。

其次，針對內部控制人員因素的控制。內部控制人員往往有較強的風險管理意識和管理手段，但巧婦難為無米之炊，外招人員很難在短時間內熟悉企業個性化的業務流程，也較難透徹掌握影響收入結算準確性的因素，因此建議航空貨物運輸企業需要完善內部控制人員的人才培養機制。一方面，在業務流程執行人中挑選業務骨干，成立小組，讓其獨立于業務的本身，同內控人員一起進行隱患排查，并設計控制方案，逐漸將業務骨干培養成優秀的內控人員。另一方面，推行內控人員的輪崗交流，讓內控人員到具體業務中去學習，不斷提高自身的業務實踐能力，來彌補一線業務知識的短板，逐漸讓內控人員成為優秀的業務能手。

兩個因素的控制都將有助于航空貨物運輸企業提高風險識別、分析、應對的水平。

（三）事后改：建立收入結算數據的審核機制

同一票貨物在完成運輸到收入實現的過程中，航空貨物運輸企業相關部門因為不同的部門職責所關注數據的側重點也不同。比如，一線保障部門為確保飛機的載重平衡，會重點關注實際貨物凈重和體積的精準度;營銷部門為完成銷售任務，會重點關注不同貨物的運輸價格;結算部門為出具結算賬單，會重點關注貨物運輸憑證的計費重量和已通過審批的運價政策。理論上講，一線保障部門的重量信息，營銷部門的運價政策，應當同結算部門的賬單數據一致，但是在現實工作中，因為基礎數據的錯錄，運價政策的漏報、錯報，收入結算賬單運價的錯用等因素，造成數據間出現偏差，這就需要航空貨物運輸企業建立收入結算數據的審核機制，來比對這些關聯性的數據，找出偏差，并分析偏差的成因，查漏補缺，這是保證收入結算數據準確性的有效防線，也是發掘缺陷點的重要途徑。以實例來看，某貨物航空運輸企業在某地區的年運輸收入約30億元，通過此審核機制能夠發現超過600萬元的收入偏差，而這600萬元完全是利潤的概念，可見有重要的現實意義。

（四）量體裁衣的開發構建IT系統

面對龐大的數據量，在諸如：運價計算、數據傳遞、數據勾稽、數據調用、數據比對、信息共享等等方面計算機系統具備手工操作無法比擬的優勢。比如，IT系統具有著剛性的優勢，通過關聯數據的比對，能夠及時發現并糾正問題，能夠提高前文涉及的事前、事中、事后內控措施的工作效率和質量。結合第二節第三部分提到的IT系統因素存在的突出問題，航空貨物運輸企業可以借鑒國外系統優勢的地方，根據自身實際業務的特點，將生產經營管理業務流程、關鍵控制點和處理規則嵌入IT系統，實現手工環境下難以實現的控制功能。同時，在IT系統中設置操作日志功能，確保操作的可審計性。另外，對異常或者違背內控要求的數據事項，設計由IT系統自動報告并設置跟蹤處理機制。量體裁衣的開發構建自己的IT系統，不僅滿足了貨物運輸生產需要，還從總體上規劃設計了內控流程，高效高質的保證了收入結算數據的準確性。

（五）形成書面的收入結算準確性內控的監督報告并進行績效考評控制

內部監督是內部控制的重要保證。而監督報告是內部監督結果的直接體現，航空貨物運輸企業需要針收入結算準確性的內部控制形成定期的監督報告，以書面的形式來反映該內控運行的情況，其內容應當包含以下幾個方面：（1）業務層面的內容。如，在程序文件和合同條款履行情況的檢查機制中發現的具體偏差，以及執行人是誰，應由誰負責等;（2）財務層面的內容。如，通過審核機制審核出來的金額是多少，涉及的貨物運輸憑證數量是多少，占比是多少，以及審核出來的金額是否按照規定進行了后續的補收和記賬等;（3）管理層面的內容。如，在執行和梳理過程中，對已發現的偏差整改措施是什么，整改的結果如何。對新梳理出來的問題，應當如何進行內控設計，需要管理層協調解決哪些事宜等。

監督報告是行之有效的督辦工具，也是績效考評的重要依據，根據監督報告的內容可以設置定量和定性的考評指標，通過績效考評加以運用，從而引導和規范相關人員的行為，實現持續改進目標。

四、總結

綜上所述。首先，通過下面的內控規劃圖來直觀顯示本文探討的航空貨物運輸企業如何通過多維的內控措施來提高收入結算的準確性。（見表1）

其次，隨著航空貨物運輸企業的經營規模不斷擴大，業務量不斷增加，運輸服務產品呈現出多樣化趨勢，其內部控制的難度也越來越大，因此航空貨物運輸企業還需要從實際出發，全方位的采取內部控制措施，并形成持續改進的閉環管理，來保證收入結算的準確性，達到提升企業管理水平，提高企業競爭力的目的。

參考文獻：

[1]祁佳.航空公司收入結算內部控制問題探析[J].財會學習，2016 （22）：240-240.

[2]財政部會計資格評價中心.企業內部控制[J].高級會計實務，2017（02）：237-274.