政府會計核算方法創新研究

摘要：隨著國民經濟的不斷增長，科學技術的不斷完善，政府會計創新改革工作發展得到了質的飛躍。政府會計核算方法創新作為政府會計建設改革過程的重中之重，是一項必不可缺的關鍵內容，直接關系到政府會計體系的有效健全、政府會計核算功能的優化改善以及新舊會計制度的順利轉換實施水平。因此，國家政府部門相關工作人員必須充分認識到政府會計核算方法創新的重要性，結合以往工作中存在的一系列問題，采取有效的解決措施。本文將進一步對政府會計核算方法創新工作展開分析與探討。

關鍵詞：政府會計;會計核算方法;創新

當前是一個經濟全球化時代，我國政府會計改革工作要與時俱進，跟上時代前進的腳步。基于經濟發展形勢下，傳統預算會計、財務會計已經無法滿足現代政府會計改革發展的相關需求，政府部門要明確認識到建立全新會計核算體系的現實必要性和緊迫性，未來政府會計改革的基本方向是有效構建科學完善的政府會計體系、豐富會計核算管理功能以及提供高質量會計信息，只有這樣才能夠真正發揮出政府會計職能的作用，推動新時期政府會計改革工作穩定持續地發展。

1.政府會計核算方法創新的必要性

在全世界范圍內，不同國家政府廣泛應用的會計核算方法是將財務會計與預算會計進行有效分離的操作方法。也就是說財會人員在展開核算政府財政資金流量業務時，與之對應的會運用首付實現制的預算會計;而當財會人員在展開核算政府財務內容業務時，則會與之對應的運用權責發生制下的財務會計，它們相互之間是屬于獨立的關系，所提供的相關會計數據信息內容也會有所差別。與此同時，還會存在部分國家和地區會將預算會計和財務會計有機結合在一起。如香港特區政府所采用的“雙分錄”會計操作方法。

基于我國政府新會計制度實施背景下，政府部門要想有效將預算會計和財務會計相互融合在一起，就必須構建出科學完善的政府會計體系，科學將財政資金流量核算、預算管理監督以及會計信息披露等職能納入到該體系中，相關工作人員要從多方面角度考慮到預算會計和財務管理融合過程中所要面臨的各種實際問題。工作人員要結合實際問題采取有效的解決措施。首先，要科學平行設置預算會計和財務會計的兩個系統，確保能夠全面發揮出兩個不同的職能作用;然后，要促使它們兩者無論是在內容上，還是在形式上都必須做到相互呼應、運行統一以及相互融合。在實踐操作過程中，政府財務管理人員要在預算會計處理中科學高效的使用收付實現制，構成下列三個會計要素，即為預算收入支出以及結余，只有這樣才可以完成對財政資金流量的準確全面核算工作目標。為了確保在我國政府會計實踐改革工作中切實落實好相關措施，必須在科學遵循原有會計原理的基礎上，加大對政府會計核算方法的創新力度，通過使用嶄新的會計核算方法提高政府的會計信息質量，推動政府會計優化改革工作和諧穩定地持續發展。

2.新會計制度下政府會計核算特點分析

2.1科學明確政府會計由財務會計和預算會計組成

基于新會計制度制定實施下，科學明確了政府會計主要由財務會計和預算會計兩個部分組成，政府會計核算方法要創新將財務會計和預算會計結合在一起。比如，在預算會計核算中要以收付實現制為基礎，核算對象涵蓋了預算執行過程所涉及的所有預算收入和支出，確保能夠全面反映出政府單位的預算收支實際結果和執行情況;而在財務會計核算中則要以權責發生制作為基礎，核算對象涵蓋了政府單位發生的所有經濟業務和事項，確保全面反映出政府單位的資產負債情況以及財務運行情況等。

2.2政府會計要素轉換為八要素

基于新會計制度制定實施下，重新明確了政府單位會計要素，主要劃分為財務要素和會計要素。其中財務會計要素主要有五個要素，它們分別是資產、負債、凈資產、收入以及費用;預算會計要素主要有三個要素，它們分別是預算收入、預算支出以及預算結余。現階段，政府單位部門創新構建出了具有中國特色的會計核算模式，即財務會計與預算會計相互銜接并適度分離的先進會計核算模式，該核算模式能夠充分凸顯出新《政府會計制度》的“雙基礎”“雙功能”以及“雙報告”特點。政府會計人員通過預算結余調整與本年盈余的等量關系，科學把財務會計五要素與預算會計三要素有機結合在一起，這樣一來就形成了財務會計和預算會計相互銜接的關系。

3.政府會計核算方法創新實踐

在新會計制度制定實施下，各政府單位會計人員要創新運用“雙基礎”核算方法，在同一會計體系下，一方面展開財務會計核算，另一方面則要開展預算會計核算。

3.1政府單位采購固定資產的會計核算

某政府單位利用財政資金采購了一批固定資產，采購價款成本為150萬元，政府在與廠家有效簽訂相關合同后支付了第一筆貨款資金50萬元。當該政府單位采購的固定資產全部驗收成功后支付剩余的所有貨款。政府單位在做固定資產核算時，會計人員采用年限平均法對該固定資產每月計提折舊8000元。根據該項經濟業務，會計人員展開財務會計和預算會計的“雙核算”賬務處理，實際會計分錄如下所示。

政府單位支付采購資產的第一筆貨款

借：預付賬款 ?500000

貸：財政撥款收入 ?500000

借：事業支出 ?500000

貸：財政撥款預算收入 ?500000

驗收所有資產并支付完剩余貨款

借：固定資產 ?1500000

貸：財政撥款收入 ?1000000

預付賬款 ? ? ?500000

借：事業支出 ?1000000

貸：財政撥款預算收入 ?1000000

計提折舊

借：業務活動費用 ?8000

貸：固定資產累計折舊 ?8000

3.2政府單位長期投資業務的會計核算

某政府單位在自主投資工作中發生了一筆這樣的投資業務，將自行研發設備和資金200萬用于對市場某家優秀企業進行投資，設備實際賬面余額為85萬元，其中已經計提固定資產折舊25萬元，根據市場權威機構對該設備的科學評估，判定其價格為不含稅170萬元，政府單位用設備進行投資發生應交增值稅為4.08萬元。當該筆投資業務順利發生后，該政府單位占被投資企業實際股權比例為30%，政府單位對企業經營管理決策具有參與權，同時還可以根據所占企業股權比例依法享有企業利潤收入。政府單位這筆投資業務發生第一年產生的凈利潤為200萬元，第二年產生凈利潤為400萬元同時有效分配到了現金股利200萬元，在第三年該政府單位按照上級部門要求決定撤出所有投資企業所占股權，從而得到了撤資款為510萬元。政府單位會計人員根據這筆投資業務展開財務會計和預算會計的“雙核算”賬務處理，實際會計分錄如下所示。

登記政府單位投資成本和注銷固定資產賬面價值

借：長期股權投資——成本 ?3740800

固定資產累計折舊 ? ? ?250000

貸：銀行存款 ?2000000

固定資產 ?850000

應交增值稅 ?40800

其他收入 ?1100000

政府單位投資后第一年記賬

借：長期股權投資——損益調整 ?600000

貸：投資收益 ?600000

政府單位投資后第二年記賬

借：長期股權投資——損益調整 ?1200000

貸：投資收益 ?1200000

宣告派發現金股利

借：應收股利 ?600000

貸：長期股權投資-損益調整 ?600000

收到現金股利

借：銀行存款 ?600000

貸：應收股利 ?600000

政府單位撤資獲得款項

借：資產處置費用 ? 4952800

貸：長期股權投資——成本 ?3752800

——損益調整 ?1200000

借：銀行存款 ?5100000

貸：投資收益 ?147200

應繳財政款 ?4952800

借：資金結存——貨幣資金 ?147200

貸：投資預算收益 ?147200

將資產處置收入上繳國庫

借：應繳財政款 ?4952800

貸：銀行存款 ?4952800

結束語

綜上所述，政府會計核算方法直接關系到政府會計體系的有效健全、政府會計核算功能的優化改善以及新舊會計制度的銜接與使用。為了實現新舊會計制度的科學有效轉換，最大程度降低政府會計改革工作的難度和成本，政府部門可以通過創新采用雙核算方式，將預算會計和財務會計有機結合在一起，這樣有利于提高政府的會計核算質量和效率。

參考文獻：

[1]周娜.探析《政府會計準則第3號——固定資產》的創新及變化[J].行政事業資產與財務，2016（22）：9-10.

[2]張曾蓮，高璟杰.《政府會計準則——基本準則》的文本分析與實施建議[J].會計之友，2016（13）：18-22.

作者簡介：

暴平菊（1979.8- ?），女，漢族，河北邯鄲人，碩士，中級會計師，研究方向：高校財務。