會計信息質量特征研究及體系構建

包娜

摘要：隨著我國市場經濟體制的逐步完善，會計信息質量受到廣泛關注。本文對國內有關會計信息質量特征和會計信息質量特征體系的文獻進行了梳理與分析，在充分研究我國經濟環境以及相關政策的前提下，對構建我國會計信息質量特征體系提出了設想和方案，以期實現構建有層次、有邏輯、有結構的會計信息質量特征體系的綜合目標。

關鍵詞：會計信息質量;質量特征;會計信息質量特征體系

一、引言

會計信息旨在滿足信息使用者的需求，會計信息質量則是指滿足信息使用者需求的程度。隨著我國會計體制的不斷革新和完善，關于會計理論的研究也在不斷推進。高質量的會計信息是社會和會計主體的要求，人們都希望反映出來的會計信息具有真實、可靠、及時、全面等特征，合理的會計信息質量特征能夠幫助投資者和信息使用者做出正確并有用的決策，從而進一步促進我國企業的持續發展，推動社會主義經濟的繁榮。

二、文獻述評

會計信息質量特征是會計信息應該達到或者滿足的基本特征（陳國輝，2007），它被用來評判會計信息質量，這是最基本的依據（葛家澍，2003），也是會計系統對會計信息的約束，目的是完成會計目標（吳水澎，2000）。伴隨著經濟的轉型，許多上市公司由于主客觀原因出現信息失真的現象，導致社會對其披露的信息信任感下降（王又莊， 2002），社會和會計主體開始要求高質量的會計信息以及信息的真實性。“真實性”是對會計主體的普遍要求，是幾乎所有信息使用者都認可的會計信息質量特征（葛家澍， 1992），它的實際意義在于要求所有的經濟業務要符合客觀事實，范圍涉及記錄、計算、分析、報告等各個工作環節（于玉林， 1990）。所以，我們要根據會計選擇的歷史演進構建以真實性為核心的財務會計信息質量特征體系（曹欲曉， 2001）。

會計信息質量特征體系由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征和次要質量特征等要素構成（吳聯生，2000）。我國的會計信息質量特征之間的關系沒有形成一個嚴密的邏輯體系，只是簡單的平衡、并列（安慶釗， 2007）。所以，我們的當務之急就是要構建我國完善的會計信息體系以解決現有問題。目前，已經有部分學者對構建我國完善的會計信息體系進行了探索和思考。遲旭升（2003）對我國的會計信息質量要求的局限性進行了分析，指出我們應構建以公允性、真實性為主，可靠性、相關性為次，最后為可比性和明晰性的會計信息質量特征體系。余海榮（2006）認為應該明確會計目標，探索多層次的會計信息質量特征。這些學者對我國會計信息質量特征體系提出了構想，但是仍然不夠完善，本文在前人研究的基礎上，依據現有理論，在充分研究我國經濟環境以及相關政策的前提下，對構建我國會計信息質量特征體系提出了設想和方案，以期實現構建有層次、有邏輯、有結構的會計信息質量特征體系的綜合目標。

三、構建我國會計信息質量特征體系的設想及措施

目前，會計信息的使用者越來越多，我國的會計信息質量特征也逐漸向國際會計信息質量特征靠近，這就對我國的信息質量特征的要求越來越高，所以，建立我國完善的會計信息質量特征體系顯得越來越重要。本文主要借鑒IASC和FASB對會計信息質量特征的層次和結構設定，依據我國的基本國情和實際情況，并參考國內外關于會計信息特征體系構建的相關研究，以可行性為出發點，從以下幾個方面對構建我國的會計信息質量特征體系提出設想和實施方案：

（一）確立符合我國國情的會計目標

會計目標對會計信息質量特征具有導向作用，所以確立符合我國國情的會計目標是構建我國會計信息質量特征體系的第一要務。對于會計目標，被普遍接受的有兩種觀點，一種是決策有用觀，另一種受托責任觀。由于我國的投資環境的影響，許多企業的融資還是以直接融資為主，資本市場籌集的資金占少數，但是隨著社會主義經濟體制改革的逐步深化，間接投資者和潛在投資者都在慢慢增加。所以，我們不能直接說我國的會計目標是決策有用觀或者是受托責任觀，因為隨著資本市場的深化，向委托人報告受托責任履行情況的決策有用觀是我們應該發展的趨勢，而并非現階段已確定的會計目標。向信息使用者提供對決策有用的信息是我們最終要達到的目的。

（二）提高會計信息透明度，強調充分披露的會計信息質量特征

會計信息公開透明，能夠有效減少財務信息虛假問題，使市場呈良性態勢發展。充分披露是由及時性、明晰性、謹慎性和實質重于形式四個特征來反映，它為投資者提供完整、透明的信息，增強投資者信心，保證市場投資環境的穩定，促使信息使用者做出正確的決策。提高會計信息的透明度，強調充分披露能夠使證券市場的有效性增強，從而促進市場經濟的穩定持續發展，對構建合理的會計信息質量特征體系起到了穩定和推動作用。

（三）設定具體的會計信息質量特征體系的結構層次

第一層次，公允性和客觀真實性是會計信息的最高質量特征。這兩個特征是一切會計信息的前提，公允性要求企業在生成會計信息的過程中做到中立公平，不偏向任何一方，不為任何一方的利益服務。而客觀真實性則是會計中最基礎也是最重要的一個特征，它要求會計信息不虛假、不隱瞞、不歪曲，與事實相符，真實客觀地反映所發生的經濟事項。

第二層次，可靠性和相關性是會計信息的重要質量特征。針對我國會計信息失真的問題，我們要把可靠性作為一項重要的信息質量特征，只有提供可靠的會計信息，才能使委托人正確評價受托責任，是其重要依據。而相關性則要求會計信息要與最終的決策相關并有用，是會計信息具有預測、決策和反饋價值。有些學者認為，相關性和可靠性有時會互相矛盾，但是本文認為，相關性和可靠性是相互影響，互為前提的，因為可靠和可信賴的信息使相關性有了意義，而相關性又反過來影響可靠性，只有二者統一并相互約束，才能使會計信息滿足信息使用者的需要，使決策更有效。

第三層次，可比性和可理解性是會計信息的次要質量特征。可比性是指會計信息橫向可比，縱向也要可比，即一個企業的不同時期和同一時期的不同企業都要能夠互相比較。可理解性則要求會計信息簡單明了，能夠容易使用，滿足多元化的信息使用者?？杀刃院涂衫斫庑杂欣谄髽I管理者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量的變化情況和趨勢。將可比性和可理解性分別于相關性聯系起來，就能使會計信息更加真實有用。

總結

本文通過對國內有關會計信息質量特征和會計信息質量特征體系的文獻進行了梳理與分析，對我國會計信息質量特征體系進行了大膽設想，即我們要確立符合我國國情的會計目標，提高會計信息透明度，強調充分披露的會計信息質量特征，將我國的會計信息質量特征體系劃分為三個層次，以公允性和客觀真實性為會計信息的最高質量特征，以可靠性和相關性為會計信息的重要質量特征，以可比性和可理解性為會計信息的次要質量特征，充分利用后發優勢，立足于基本國情，吸收借鑒國際已有的經驗和體系，搭建起基本的概念框架并逐步形成一個完整的體系。隨著經濟的快速發展，我國的會計信息質量特征體系將會逐漸搭建完整，變得更加成熟和完善，構建有層次、有邏輯、有結構的會計信息質量特征體系終將實現。

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