商業銀行減免稅優惠政策探析

隋利鋒

宏觀經濟運行面臨著外部沖擊與內部風險并存、周期性問題和結構性問題疊加的復雜局面。商業銀行作為金融體系的主力軍，發揮著資金融通、支付結算等功能，對于社會經濟穩定有序發展起著重要的作用。財稅政策在擴大內需和經濟結構調整等方面發揮著重大作用，其中“減稅降費”政策發揮的作用尤為顯著。通過有針對性的出臺相關減免稅優惠政策，國家可以積極引導商業銀行有效調整業務結構，調節資本配置，合理優化經營規模及服務對象。近年來結合“放管服”改革要求，稅務機關制定出臺了一系列減免稅優惠政策。

一、減免稅優惠政策實施的背景及意義

減稅降費政策有兩個基本目標：一是在外部環境“穩中有變”的背景下，要在短期內發揮好擴大總需求的作用；二是作為供給側結構性改革降成本的重要措施，要著眼于長期稅費制度的優化以促進創新驅動和經濟結構優化升級。減免稅優惠政策的實施，將有效為企業減負，優化營商環境，支持中小企業發展，促進創業創新。

商業銀行為了在日益激烈的競爭環境中保持可持續發展，對稅負這一影響自身利潤增長的關鍵因素愈加重視。多數商業銀行成立專門的稅務管理團隊，通過進行積極的稅收籌劃來獲取稅收收益，進而降低經營成本。積極合理的應用減免稅優惠政策無疑是風險最低的稅收籌劃方式。因此，如何用足、用好減免稅優惠政策成為商業銀行普遍關注和關心的問題。

二、商業銀行享受減免稅優惠政策分析

根據2018 年上市銀行年報披露信息進行分析，上市銀行的稅負區間在30%-45%之間。稅負的浮動區間較大，在不同商業銀行之間存在著較大的差異。這就說明，商業銀行進行合理稅收籌劃的能力存在差異。在減免稅優惠政策相同的情況下，不同商業銀行的經營行為對稅負產生了不同的影響。因此，商業銀行有必要增強稅收籌劃意識，積極合理運用各項減免稅優惠政策，以更好地節約稅收成本，增加經濟效益，進而增強內在核心競爭力。

我國商業銀行現行稅收體系，主要包括企業所得稅、增值稅及其附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、契稅、土地增值稅等。其中，最為主要的是企業所得稅與增值稅，二者加起來約占商業銀行稅收總額的90%。因此，商業銀行所適用的減免稅優惠政策，主要涉及企業所得稅及增值稅兩個方面。

（一）企業所得稅減免稅優惠政策

企業所得稅的計稅依據為根據利潤總額調整的應納稅所得額。我國1994 年進行稅改后，規定商業銀行的企業所得稅率為55%，1997 年降至33%，2008 年統一下調為25%，逐步降低商業銀行的稅負。

商業銀行所適用的企業所得稅減免稅政策主要包括：國債及地方政府債券利息收入免稅；股息紅利等權益性投資收益免稅；從證券投資基金分配中取得的收入暫不征稅；鐵路建設債券利息收入減半征稅；農戶小額貸款利息收入減計10%征稅；研究開發費用加計扣除75%；安置殘疾人員所支付的工資加計扣除100%；貸款損失準備金稅前扣除等。

（二）增值稅減免稅優惠政策

“營改增”前，商業銀行的營業稅稅率為5%。2016 年5 月1 日起，金融業全面實施“營改增”，將商業銀行提供“金融服務”的增值稅稅率統一定為6%，包括：貸款服務，直接收費金融服務及金融商品轉讓。

商業銀行所適用的增值稅減免稅政策主要包括：國債、地方政府債利息收入免稅；農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶小額貸款利息收入免稅；國家助學貸款利息收入免稅；同業往來利息收入免稅等政策。

三、商業銀行如何有效應用減免稅優惠政策

風險與收益往往并存，根據稅收法規規定，適用減免稅優惠政策應按規定向稅務機關報送相關備案資料，履行備案手續，未經報備的不得享受減免稅優惠。商業銀行在積極享受各項減免稅優惠政策的同時，還應有效完善減免稅備案備查工作的管理，規避稅收檢查不合規風險。

商業銀行應規定各業務歸口部門為減免稅備案的管理部門，各相關部門要按照職責分工各負其責，加強協作，共同做好減免稅備案的管理工作。財務部門作為減免稅備案工作的牽頭管理部門，負責制定和完善減免稅備案相關制度辦法，并向稅務機關報備符合條件的減免稅備案資料，享受稅收減免優惠政策；金融市場及投資理財部門負責管理國債、地方債、鐵道債等減免稅事項的備案資料；信貸管理部門負責管理農戶、小微企業及個體工商戶減免稅事項的備案資料；零售金融部門負責管理國家助學貸款相關備案資料；信息科技部門負責管理研究開發費加計扣除相關備案資料；人力資源部門負責管理安置殘疾人員所支付的工資加計扣除相關備案資料。具體減免稅優惠事項為：

（一）國債及地方政府債券利息收入減免稅。管理部門：金融市場、投資理財等部門。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條及《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5 號）、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）等規定，商業銀行持有的國債利息收入及地方政府債券利息收入免征企業所得稅及增值稅。所需備案備查資料如下：

1、國債及地方政府債券凈價交易交割單據等有效憑證；

2、國債及地方政府債券購買環節以及轉讓環節的有效證明，主要證明債券的持有時間、金額、利率等；

3、“投資收益”科目下“國家債券投資利息收入”明細賬；

4、國債及地方政府債券利息收入明細臺賬。

（二）股息紅利等權益性投資收益減免稅。管理部門：戰略發展部、村鎮銀行管理部等部門。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定，商業銀行直接投資于居民企業取得的權益性投資收益免征企業所得稅。免稅權益性投資收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12 個月取得的投資收益。所需備案備查資料如下：

1、被投資企業所出具的股東名冊和持股比例證明資料；

2、被投資企業董事會或股東大會所做出的利潤分配決議；

3、“投資收益”科目下“權益性投資收益”明細賬。

（三）從證券投資基金分配中取得的收入減免稅。管理部門：金融市場、投資理財等部門。根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1 號）第二條規定，商業銀行從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。所需備案備查資料如下：

1、購買證券投資基金時的原始記賬憑證；

2、證券投資基金所做出的分配公告；

3、取得的證券投資基金分配收入入賬證明；

4、證券投資基金分配收入明細臺賬。

（四）鐵路建設債券利息收入減免稅。管理部門：金融市場、投資理財等部門。根據《財政部、國家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30 號）規定，商業銀行取得中國鐵路總公司發行的鐵路債券利息收入，減半征收企業所得稅。所需備案備查資料如下：

1、購買鐵路建設債券證明。包括持有時間、票面金額、利率等相關材料；

2、鐵路債券利息收入明細臺賬。

（五）農戶、小微企業及個體工商戶小額貸款利息收入減免稅。管理部門：信貸管理部門。根據《財政部、稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44 號）及《財政部、稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77 號）規定，商業銀行向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；農戶小額貸款利息收入在計算企業所得稅應納稅所得額時，按90%計入收入總額。所需備案備查資料如下：

1、農戶小額貸款利息收入明細賬；

2、小型企業、微型企業貸款利息收入明細賬；

3、個體工商戶貸款利息收入明細賬；

4、農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶貸款合同。

（六）國家助學貸款利息收入減免稅。管理部門：零售金融、個人金融部門。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）規定，商業銀行取得的國家助學貸款利息收入，免征增值稅。所需備案備查資料如下：

1、助學貸款利息收入明細賬；

2、國家助學貸款合同。

（七）同業往來利息收入減免稅。管理部門：金融市場部門。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）、《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46 號）及《財政部、國家稅務總局關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70 號）規定，商業銀行與人民銀行所發生的資金往來業務、銀行聯行往來業務、金融機構間的資金往來業務、金融機構之間開展的轉貼現業務、質押式買入返售金融商品、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業存款、同業借款、同業代付、同業存單等金融同業往來利息收入免征增值稅。所需備案備查資料如下：

1、同業往來利息收入明細臺賬；

2、同業業務合同或協議。

（八）研究開發費用加計扣除減免稅。管理部門：信息科技部門。根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）及《財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99 號）規定，商業銀行為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本175%攤銷。所需備案備查資料如下：

1、研發項目立項文件；

2、研究開發項目計劃書；

3、研究開發項目合同或協議；

4、研究開發項目組的編制情況和研發人員名單；

5、從事研發項目的技術人員以及用于研發的機器設備的費用分配情況說明。

（九）安置殘疾人員工資加計扣除減免稅。管理部門：人力資源部門。根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70 號）規定，商業銀行支付給殘疾職工的工資在據實扣除的基礎上，按照所支付工資的100%加計扣除。所需備案備查資料如下：

1、與殘疾職工簽訂的正式勞務用工合同或協議，以及為安置的每位殘疾職工按月足額繳納基本社會保險的憑證等證明資料；

2、安置殘疾職工的名單以及按月發放其工資薪金的有效證明；

3、殘疾職工的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》有效殘疾證明。

（十）貸款損失準備金稅前扣除。管理部門：信貸管理、風險管理部門。根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅[2015]9 號）及《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規定，商業銀行準予按1%計算稅前扣除貸款損失準備金，或對涉農貸款和中小企業進行風險分類后，分別按比例計算稅前扣除貸款損失準備金。其中：關注類貸款比例為2%；次級類貸款比例為25%；可疑類貸款比例為50%；損失類貸款比例為100%。所需備案備查資料如下：

1、《涉農貸款明細統計表》；

2、《中小企業貸款明細統計表》。

享受減免稅優惠政策，會給商業銀行帶來直接的稅收效益，從而間接節省商業銀行的運營成本，為商業銀行的健康有序發展注入活力。商業銀行應以享受減免稅優惠政策為契機，更好地解決中小企業融資需求，助力實體經濟的持續發展。