商業(yè)銀行減免稅優(yōu)惠政策探析

隋利鋒

宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨著外部沖擊與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)并存、周期性問題和結(jié)構(gòu)性問題疊加的復(fù)雜局面。商業(yè)銀行作為金融體系的主力軍，發(fā)揮著資金融通、支付結(jié)算等功能，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展起著重要的作用。財(cái)稅政策在擴(kuò)大內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮著重大作用，其中“減稅降費(fèi)”政策發(fā)揮的作用尤為顯著。通過有針對(duì)性的出臺(tái)相關(guān)減免稅優(yōu)惠政策，國(guó)家可以積極引導(dǎo)商業(yè)銀行有效調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)資本配置，合理優(yōu)化經(jīng)營(yíng)規(guī)模及服務(wù)對(duì)象。近年來結(jié)合“放管服”改革要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定出臺(tái)了一系列減免稅優(yōu)惠政策。

一、減免稅優(yōu)惠政策實(shí)施的背景及意義

減稅降費(fèi)政策有兩個(gè)基本目標(biāo)：一是在外部環(huán)境“穩(wěn)中有變”的背景下，要在短期內(nèi)發(fā)揮好擴(kuò)大總需求的作用；二是作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本的重要措施，要著眼于長(zhǎng)期稅費(fèi)制度的優(yōu)化以促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。減免稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，將有效為企業(yè)減負(fù)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持中小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。

商業(yè)銀行為了在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持可持續(xù)發(fā)展，對(duì)稅負(fù)這一影響自身利潤(rùn)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素愈加重視。多數(shù)商業(yè)銀行成立專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，通過進(jìn)行積極的稅收籌劃來獲取稅收收益，進(jìn)而降低經(jīng)營(yíng)成本。積極合理的應(yīng)用減免稅優(yōu)惠政策無疑是風(fēng)險(xiǎn)最低的稅收籌劃方式。因此，如何用足、用好減免稅優(yōu)惠政策成為商業(yè)銀行普遍關(guān)注和關(guān)心的問題。

二、商業(yè)銀行享受減免稅優(yōu)惠政策分析

根據(jù)2018 年上市銀行年報(bào)披露信息進(jìn)行分析，上市銀行的稅負(fù)區(qū)間在30%-45%之間。稅負(fù)的浮動(dòng)區(qū)間較大，在不同商業(yè)銀行之間存在著較大的差異。這就說明，商業(yè)銀行進(jìn)行合理稅收籌劃的能力存在差異。在減免稅優(yōu)惠政策相同的情況下，不同商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生了不同的影響。因此，商業(yè)銀行有必要增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，積極合理運(yùn)用各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策，以更好地節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)在核心競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行稅收體系，主要包括企業(yè)所得稅、增值稅及其附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、契稅、土地增值稅等。其中，最為主要的是企業(yè)所得稅與增值稅，二者加起來約占商業(yè)銀行稅收總額的90%。因此，商業(yè)銀行所適用的減免稅優(yōu)惠政策，主要涉及企業(yè)所得稅及增值稅兩個(gè)方面。

（一）企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為根據(jù)利潤(rùn)總額調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。我國(guó)1994 年進(jìn)行稅改后，規(guī)定商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為55%，1997 年降至33%，2008 年統(tǒng)一下調(diào)為25%，逐步降低商業(yè)銀行的稅負(fù)。

商業(yè)銀行所適用的企業(yè)所得稅減免稅政策主要包括：國(guó)債及地方政府債券利息收入免稅；股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；從證券投資基金分配中取得的收入暫不征稅；鐵路建設(shè)債券利息收入減半征稅；農(nóng)戶小額貸款利息收入減計(jì)10%征稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%；安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除100%；貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除等。

（二）增值稅減免稅優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”前，商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2016 年5 月1 日起，金融業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，將商業(yè)銀行提供“金融服務(wù)”的增值稅稅率統(tǒng)一定為6%，包括：貸款服務(wù)，直接收費(fèi)金融服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。

商業(yè)銀行所適用的增值稅減免稅政策主要包括：國(guó)債、地方政府債利息收入免稅；農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶小額貸款利息收入免稅；國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免稅；同業(yè)往來利息收入免稅等政策。

三、商業(yè)銀行如何有效應(yīng)用減免稅優(yōu)惠政策

風(fēng)險(xiǎn)與收益往往并存，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，適用減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)備案資料，履行備案手續(xù)，未經(jīng)報(bào)備的不得享受減免稅優(yōu)惠。商業(yè)銀行在積極享受各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，還應(yīng)有效完善減免稅備案?jìng)洳楣ぷ鞯墓芾恚?guī)避稅收檢查不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)定各業(yè)務(wù)歸口部門為減免稅備案的管理部門，各相關(guān)部門要按照職責(zé)分工各負(fù)其責(zé)，加強(qiáng)協(xié)作，共同做好減免稅備案的管理工作。財(cái)務(wù)部門作為減免稅備案工作的牽頭管理部門，負(fù)責(zé)制定和完善減免稅備案相關(guān)制度辦法，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備符合條件的減免稅備案資料，享受稅收減免優(yōu)惠政策；金融市場(chǎng)及投資理財(cái)部門負(fù)責(zé)管理國(guó)債、地方債、鐵道債等減免稅事項(xiàng)的備案資料；信貸管理部門負(fù)責(zé)管理農(nóng)戶、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶減免稅事項(xiàng)的備案資料；零售金融部門負(fù)責(zé)管理國(guó)家助學(xué)貸款相關(guān)備案資料；信息科技部門負(fù)責(zé)管理研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)備案資料；人力資源部門負(fù)責(zé)管理安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除相關(guān)備案資料。具體減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)為：

（一）國(guó)債及地方政府債券利息收入減免稅。管理部門：金融市場(chǎng)、投資理財(cái)?shù)炔块T。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5 號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）等規(guī)定，商業(yè)銀行持有的國(guó)債利息收入及地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅及增值稅。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、國(guó)債及地方政府債券凈價(jià)交易交割單據(jù)等有效憑證；

2、國(guó)債及地方政府債券購(gòu)買環(huán)節(jié)以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的有效證明，主要證明債券的持有時(shí)間、金額、利率等；

3、“投資收益”科目下“國(guó)家債券投資利息收入”明細(xì)賬；

4、國(guó)債及地方政府債券利息收入明細(xì)臺(tái)賬。

（二）股息紅利等權(quán)益性投資收益減免稅。管理部門：戰(zhàn)略發(fā)展部、村鎮(zhèn)銀行管理部等部門。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，商業(yè)銀行直接投資于居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。免稅權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得的投資收益。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、被投資企業(yè)所出具的股東名冊(cè)和持股比例證明資料；

2、被投資企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)所做出的利潤(rùn)分配決議；

3、“投資收益”科目下“權(quán)益性投資收益”明細(xì)賬。

（三）從證券投資基金分配中取得的收入減免稅。管理部門：金融市場(chǎng)、投資理財(cái)?shù)炔块T。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)）第二條規(guī)定，商業(yè)銀行從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、購(gòu)買證券投資基金時(shí)的原始記賬憑證；

2、證券投資基金所做出的分配公告；

3、取得的證券投資基金分配收入入賬證明；

4、證券投資基金分配收入明細(xì)臺(tái)賬。

（四）鐵路建設(shè)債券利息收入減免稅。管理部門：金融市場(chǎng)、投資理財(cái)?shù)炔块T。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕30 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行取得中國(guó)鐵路總公司發(fā)行的鐵路債券利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、購(gòu)買鐵路建設(shè)債券證明。包括持有時(shí)間、票面金額、利率等相關(guān)材料；

2、鐵路債券利息收入明細(xì)臺(tái)賬。

（五）農(nóng)戶、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶小額貸款利息收入減免稅。管理部門：信貸管理部門。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）及《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；農(nóng)戶小額貸款利息收入在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、農(nóng)戶小額貸款利息收入明細(xì)賬；

2、小型企業(yè)、微型企業(yè)貸款利息收入明細(xì)賬；

3、個(gè)體工商戶貸款利息收入明細(xì)賬；

4、農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶貸款合同。

（六）國(guó)家助學(xué)貸款利息收入減免稅。管理部門：零售金融、個(gè)人金融部門。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行取得的國(guó)家助學(xué)貸款利息收入，免征增值稅。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、助學(xué)貸款利息收入明細(xì)賬；

2、國(guó)家助學(xué)貸款合同。

（七）同業(yè)往來利息收入減免稅。管理部門：金融市場(chǎng)部門。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46 號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、質(zhì)押式買入返售金融商品、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、同業(yè)存單等金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、同業(yè)往來利息收入明細(xì)臺(tái)賬；

2、同業(yè)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議。

（八）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅。管理部門：信息科技部門。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）及《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本175%攤銷。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件；

2、研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書；

3、研究開發(fā)項(xiàng)目合同或協(xié)議；

4、研究開發(fā)項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

5、從事研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)人員以及用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用分配情況說明。

（九）安置殘疾人員工資加計(jì)扣除減免稅。管理部門：人力資源部門。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70 號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行支付給殘疾職工的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照所支付工資的100%加計(jì)扣除。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、與殘疾職工簽訂的正式勞務(wù)用工合同或協(xié)議，以及為安置的每位殘疾職工按月足額繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)的憑證等證明資料；

2、安置殘疾職工的名單以及按月發(fā)放其工資薪金的有效證明；

3、殘疾職工的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》有效殘疾證明。

（十）貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。管理部門：信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9 號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定，商業(yè)銀行準(zhǔn)予按1%計(jì)算稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，或?qū)ι孓r(nóng)貸款和中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，分別按比例計(jì)算稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。其中：關(guān)注類貸款比例為2%；次級(jí)類貸款比例為25%；可疑類貸款比例為50%；損失類貸款比例為100%。所需備案?jìng)洳橘Y料如下：

1、《涉農(nóng)貸款明細(xì)統(tǒng)計(jì)表》；

2、《中小企業(yè)貸款明細(xì)統(tǒng)計(jì)表》。

享受減免稅優(yōu)惠政策，會(huì)給商業(yè)銀行帶來直接的稅收效益，從而間接節(jié)省商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本，為商業(yè)銀行的健康有序發(fā)展注入活力。商業(yè)銀行應(yīng)以享受減免稅優(yōu)惠政策為契機(jī)，更好地解決中小企業(yè)融資需求，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。