個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除執(zhí)行情況的初步分析
——以某集團(tuán)公司兩個(gè)所屬單位為例

■/ 齊建國

2018年8月31日，全國人大常委會(huì)通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。修改后的個(gè)人所得稅法在規(guī)定原有的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的同時(shí)，還規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項(xiàng)附加扣除。

為全面了解掌握政策實(shí)施效果，作者對(duì)某集團(tuán)公司所屬兩個(gè)單位半年來執(zhí)行情況進(jìn)行走訪調(diào)研。

一、××集團(tuán)公司基本情況

××集團(tuán)公司在甘寧兩省區(qū)共有57個(gè)所屬單位企業(yè)，截止2018年12月末,有正式職工80166人，勞務(wù)派遣工5239人，其他用工1373人。退休職工45754人。其中：甘肅省有48個(gè)企業(yè)單位，正式職工62394人,勞務(wù)派遣工3623人，其他用工1373人。集團(tuán)公司本部設(shè)在蘭州市。

二、政策執(zhí)行情況

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號(hào)）（以下簡稱《辦法》）明確，2019年1月1日起，個(gè)人符合條件的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可以在個(gè)人所得稅前扣除。《辦法》出臺(tái)后，為使集團(tuán)公司每個(gè)納稅員工都能享受到稅收優(yōu)惠政策，××集團(tuán)公司高度重視，一方面主動(dòng)邀請(qǐng)稅務(wù)部門分期分批開展“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”、“面對(duì)面”、全覆蓋精準(zhǔn)培訓(xùn)輔導(dǎo)，幫助納稅人高效準(zhǔn)確填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，準(zhǔn)確計(jì)算稅款以及解惑答疑；另一方面由財(cái)務(wù)部牽頭相關(guān)部門配合，開展政策宣傳、印發(fā)《辦法》細(xì)化解讀說明、完善繳付信息系統(tǒng)保障、指定專人答疑、加強(qiáng)政策效應(yīng)分析等，確保應(yīng)享盡享。

這里以集團(tuán)公司所屬的兩個(gè)單位2019年上半年執(zhí)行數(shù)據(jù)為例，分析其執(zhí)行情況。

（一）集團(tuán)公司所屬A單位

現(xiàn)有正式職工3552人，全員扣繳申報(bào)3552人，享受專項(xiàng)附加扣除為1480人，占總申報(bào)人數(shù)的42%。2019年1-6月專項(xiàng)附加扣除金額1243.92萬元。其中：享受子女教育專項(xiàng)552人，扣除金額269.55萬元；享受繼續(xù)教育專項(xiàng)61人，扣除金額13.68萬元；享受住房貸款利息專項(xiàng)600人，扣除金額318.00萬元；享受住房租金專項(xiàng)190人，扣除金額161.71萬元；享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)738人，扣除金額480.92萬元。1-6月共繳納個(gè)稅85.76萬元，較上年同期降低75.82%。

（二）集團(tuán)公司所屬B單位

現(xiàn)有正式職工1086人，全員扣繳申報(bào)1086人，享受專項(xiàng)附加扣除為433人,占39.88%。2019年1-6月享受專項(xiàng)附加扣除為433人，占39.88%。2019年1-6月享受專項(xiàng)附加扣除433人，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除金額339.84萬元。其中：享受子女教育專項(xiàng)189人，扣除金額93.7萬元；享受繼續(xù)教育專項(xiàng)23人，扣除金額2.1萬元；享受住房貸款利息專項(xiàng)106人，扣除金額57.15萬元；享受住房租金專項(xiàng)38人，扣除金額17.82萬元；享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)275人，扣除金額165.53萬元。1-6月共繳納個(gè)稅18.95萬元，較上年同期降低86.57%。

三、政策執(zhí)行效應(yīng)

（一）個(gè)稅改革紅利惠及千家萬戶

以B 單位正式職工張某某為例，該職工上半年月均應(yīng)發(fā)工資8048.16元，按舊個(gè)稅政策計(jì)算2019年上半年應(yīng)繳納個(gè)稅941.37元。2019年按享受租房租金1個(gè)專項(xiàng)的平均抵扣，則今年上半年繳納個(gè)稅54.44元，減少886.93元，降幅94.21%。隨著新個(gè)人所得稅法、專項(xiàng)附加扣除辦法執(zhí)行，全體職工增強(qiáng)了“減負(fù)”獲得感，稅負(fù)明顯下降，相當(dāng)于國家為老百姓“漲”了工資。

從個(gè)人來說，專項(xiàng)附加扣除讓個(gè)稅更準(zhǔn)確反映出不同家庭負(fù)擔(dān)情況，更好發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配功能。很多在子女、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等方面負(fù)擔(dān)較大的老百姓切實(shí)受益，稅負(fù)更為均衡、合理，更能照顧生活壓力較大的特定群體。

從企業(yè)角度來說，雖然個(gè)稅新政策未給企業(yè)帶來直接減稅，但是每一位職工都享受到了個(gè)稅改革的實(shí)惠，幸福感提升了，工作積極性更高，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

（二）個(gè)稅改革助推扶貧脫貧

仍以B單位為例，該單位目前共管理18個(gè)裝卸服務(wù)隊(duì)、661名勞務(wù)工，主要承擔(dān)裝卸搬運(yùn)等重體力工作，其中593名為人力搬運(yùn)、68名為機(jī)械操作工，大部分來自省內(nèi)貧困地區(qū)，月均應(yīng)發(fā)工資約為4150元，2018年每月繳納個(gè)稅19.5元。由于個(gè)稅基本減除費(fèi)用調(diào)高，不再繳納個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)全面下降。稅負(fù)較上年月少繳稅19.5元，全年少繳稅234元，降幅為100%。個(gè)稅改革使農(nóng)民工稅負(fù)降幅較大，尤其是相對(duì)全國工資水平偏低的甘肅省農(nóng)民工收益更加明顯，不少的農(nóng)民工個(gè)稅為零，相當(dāng)于為農(nóng)民工“漲”了工資，更多的農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工的積極性更高，在一定程度上減少了我省的脫貧攻堅(jiān)壓力。

四、問題及建議

一是職工每月任意時(shí)間均可在手機(jī)APP 上錄入個(gè)稅專項(xiàng)扣除信息錄入，影響每月個(gè)稅計(jì)算結(jié)果，建議在規(guī)定時(shí)間段內(nèi)（每月1-15日）錄入信息，經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門于個(gè)稅系統(tǒng)更新下載后方可有效減免個(gè)稅。其他時(shí)間不允許個(gè)人在手機(jī)APP 錄入個(gè)稅專項(xiàng)扣除信息。

二是個(gè)人購買期房、未交付只能租房期間，個(gè)人每月需同時(shí)負(fù)擔(dān)住房貸款利息和租金，負(fù)擔(dān)較重。為盡可能讓個(gè)人享受優(yōu)惠政策，建議將住房貸款利息和住房租金支出兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除不能同時(shí)享受的時(shí)間界定為同一月。

三是對(duì)贍養(yǎng)老人扣除，建議除獨(dú)生子女外，不管贍養(yǎng)人多少直接規(guī)定扣除額，取消相關(guān)協(xié)議等證明材料便于操作，降低征、納稅成本。

四是在大病醫(yī)療方面，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，建議允許大病醫(yī)療支出可以在預(yù)繳時(shí)扣除；調(diào)低大病醫(yī)療支出1.5萬元起付扣除標(biāo)準(zhǔn)或不設(shè)起付標(biāo)準(zhǔn)只設(shè)最高限；將父母、未婚成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出也納入扣除范圍。