數字資產對會計準則和財務管理的挑戰

■/ 曾祥興

當今時代科學技術飛速發展，從2G 到3G、4G，再到如今逐漸普及的5G，網絡技術的蓬勃發展使社會發生了翻天覆地的變化，不僅便利了人們的生活，更是顯著影響了人們的工作，即企業受到的影響不容忽視。時至今日，數字經濟已變成當今時代的代名詞。對數字化和大數據的利用已逐漸成為企業的核心能力，是企業間競爭的焦點之一。但是，數字資產這種新型業態與以往其它業態存有顯著不同，在企業的資產核算環節，若是按照傳統的財務管理模式進行，則難以把數字資產納入財務體系并在報表上體現出來，容易造成財務信息的失真，并失去了數字資產支持投資經濟決策的意義。也就是說，傳統的會計準則和財務管理模式并不適用于數字資產的管理。而這種不適用性的存在，將會妨礙企業對數字資產的運用，影響新業態能夠為企業帶來的利益。由此可見，為使企業財務管理更加適應當前形勢，需要對數字資產進行系統梳理，了解其在計量、核算、信息披露和評估等各方面的需求與不同，以便企業更好的應對新形勢、新業態。

一、數字資產概述

（一）數字資產的定義和特征

隨著辦公自動化、電子支付平臺等的大規模使用，企業產生了大量的數字化商品，這些商品雖然僅僅依托磁性介質而存在，卻表現出了資產的性質，符合會計準則對于資產的定義和確認標準，即數字商品是可定義的、可測量的，同時信息的揭示還有著相關性和可靠性。因此，可以將數字商品納入資產范疇，將其定義為企業或者個人所有的或是所把控的，以電子數據形式存在的，出于生產過程中或者是能夠于日常活動中進行售出的非貨幣性資產，具體稱為數字資產。

數字資產具有五方面特征，一是價格昂貴，這是因為數字資產產生于電子支付系統等信息化軟件，而這些軟件均是為了實現特定用途而進行研制開發的，具有特殊適用性，研發成本高，應用范圍有限，因此較為昂貴。二是依附性強，信息化軟件作用的實現并不能獨立進行，必須以計算機硬件和軟件作為支撐，也就是說，信息化軟件無法脫離計算機而發揮效用。三是互動性強，具體來說，不論是何種類型的軟件，都不是脫離使用人員獨立存在的，必定會存在與使用人員的互動功能，即使僅僅對使用人員予以“操作錯誤”的提示，也是交互功能的實現。四是數量無限，具體來說，即使數字資產不是每個企業或個人都能夠創造出來的，但是一旦產生之后，鑒于其的可復制性、存儲的方便性等，它是可以無限供應的，不會受到存儲空間的限制。五是成本遞減，數字資產的成本主要產生于研發階段以及初期的銷售階段，一旦研發成功并且打開銷路之后，由于數量的無限，可以為數字資產的所有者帶來大量收入，如此若是按照傳統會計核算的方法進行計算，數字資產的成本將會與數量呈反向關系。

（二）“數字資產”科目設立的必要性

數字資產獨有的特征使其與會計準則中一般存貨、無形資產等既有科目并不相同，無法將其納入任何一個現有的科目之中。而數字資產在財務管理中的重要性又在與日俱增，若是財務報表中沒有體現數字資產，則會顯著影響財務報表的真實可靠性。因此，需要將數字資產納入財務報表，成為單獨存在的科目。例如，數字資產與無形資產雖然都沒有實物形態，但也有著顯著不同。一是收益方式的不同，對于無形資產，企業一般不會進行售賣，它存在的意義是表明企業技術水平，提高核心競爭力，從而間接為企業帶來效益；而數字資產則是通過售賣直接性的提高企業利益。二是共享性的不同，無形資產作為企業的核心競爭力，一般是不會與其他企業共享的，是企業自有資源；而數字資產雖然具有獨占性，但其存在的目的就是為了讓他人購買，只要數字資產能夠不斷更新，即使將其出售，企業也能掌控其所有權，僅開放使用權。

另外，數字資產的確認并不是一次性可以完成的，它是一個連續的過程。具體來說，社會經濟的不斷發展會使已有數字資產不再適用，而為了適應新形勢，提高數字資產適用性，企業就必須不斷進行技術升級和產品更新，以使數字商品具有更大競爭力，為企業帶來更高效益。而每一次的產品更新都會帶來新的利益收入，對數字資產來說，又是新一次的確認。這與財務報表中的給予科目均是不同的，因此，設立“數字資產”十分必要。

二、數字資產的財務管理方法

（一）數字資產的計量

數字資產的特殊性使其在進行計量時也有諸多不同，根據會計準則的規定，資產在進行計量時一般選用歷史成本計量法，這也是目前許多企業采取的計量方法。具體來說，從產品研發到銷售維護等整個經營過程來看，產品的研發費用、商品化費用以及升級費用等均可納入數字資產的初始入賬價值。這種計量方式的優勢在于客觀性和可驗證性，進行會計核算時也有相關憑證作為核算依據，有著一定的應用價值。但是，數字資產存在的意義并不僅僅是在財務報表上體現出來即可，而是要保證數字資產信息的準確性，以便為經營決策提供支持。從這種角度來看，歷史成本計量法是存在著一定缺陷的。鑒于此，可以嘗試采用多種計量方式并存的計量模式。例如，可以同時采用現值計量法，由于現值是根據一定換算方法，將未來現金流量折算成當前價值所得的，也就是說，現值計量法更多的考慮了未來資產，這與數字資產的確認是一個連續過程相契合。所以，如何科學的預測數字資產的預期收益成為確保現值計量法有效性的關鍵。企業需要確定影響數字資產未來收益的主要因素，在此基礎上采用科學的模型預測數字資產的未來收益。保證了現值計量法科學性的前提下，可以將歷史成本計量法與現值計量法相結合，采用這種多元的計量方式進行財務管理，如此就可以集多種計量方式的優勢于一處，提高數字資產計量水平，為企業決策提供有效支持。

一般來說，數字資產未來收益的影響因素可以從以下四個方面考慮，一是企業的市場占有率，這是因為高市場占有率為數字資產的推出和銷售提供了十分便利的條件和環境；二是工作人員的能力素質，畢竟數字資產的創造需要高能力作為支撐，能力不足的人是無法完成數字資產的創造的；三是企業的管理水平，這是因為，企業是將數字資產轉化為效益的沃土，只有高水平的管理才能實現高質量的利益轉化；四是外部環境的影響，包括國家政策、市場穩定程度、競爭對手情況等。厘清數字資產未來收益的影響因素后，就可以不斷調研以了解企業內外部情況，通過專業手段對調查結果進行分析，在此基礎上采取科學的轉換方式，將分析結果轉化為現值，即可得出較為準確的未來現金流量。

（二）數字資產的核算

會計核算是財務管理中十分重要的環節，核算結果既是對已發生經濟行為的核對審查，也是未發生或即將發生經濟行為可行性分析的參考。因此，核算結果的準確性至關重要。數字資產作為一種新型業態，傳統會計準則中并未對其核算有較為明確的規定，這對財務管理造成了一定影響。為使財務管理更加適應新時代發展，因而需要對數字資產的核算進行梳理和確定。進行數字資產的核算時，可以設立數字資產的取得、攤銷以及減值等條目，如將數字資產攤銷、數字資產減值等作為數字資產的二級明細科目。對于數字資產攤銷，由于數字資產的價值并非一成不變，企業在不斷創新數字資產功能等，實現資產升級的同時，也是原有數字資產價值回落的過程，也就是說，數字資產不斷貶值。因此，需要對其一定時間段內的價值進行攤銷，這樣才能夠保證所得數字資產價值的科學性金額的準確性。

（三）數字資產的信息披露

對信息進行必要披露是企業必須履行的義務，也是企業對外公開自身情況、接受相關機構檢查的前提條件。若是將數字資產納入財務報表中，成為科目之一，那在信息披露時就必須也將其納入披露范圍，并保證披露的科學性與準確性。一般來說，數字資產的披露可以從兩個方面進行，一方面是資產負債表，可以在此表中加入“數字資產”一欄，以此表明數字資產的真正價值；另一方面是會計報告的附注，需要在附注中標明數字資產的必要信息，比如面臨的風險。將風險作為附注之一，是因為在當今時代，信息技術更新迭代的速度十分之快，新技術的出現勢必會對原有技術造成沖擊，特別是對原有技術的升級更新，亦或是替代技術的出現，均會對原有技術的價值產生影響，使價值性減少甚至是缺失。也就是說，企業所列數字資產雖然當前擁有較大價值，但與企業其它類型資產相比，它面臨更大的潛在風險。因而必須將數字資產風險作為附注內容，這樣使用者才能對數字資產和企業有一個更為全面真實的了解。

三、提高財務管理水平的有效措施

數字資產的出現對財務管理和會計準則提出了更高要求，傳統財務管理方式已不能滿足企業需求，無法實現對數字資產的更好管理。為此，必須采取有效應對措施。

（一）完善財務管理制度

數字資產是企業的新型資產形態，它與其它既有資產存在著很大區別，因而現有財務管理模式并不能很好的實現對數字資產的管理，必須進行必要改變。而在此之前，首先要做的就是從制度上對財務管理進行完善，以保證所有財務工作的合理性與合規性。具體來說，先是需要對數字資產進行深入了解，包括國家相關政策、數字資產特性與需求等，之后對數字資產與財務管理制度之間的不適性進行分析，了解制度的缺失情況或是不完善情況，最后對財務管理制度進行完善。例如，信息評估應作為制度規范內容之一，這是因為，數字資產的體量較大，且內容繁雜，可能包含許多無效或是無用信息，若是將這些信息也納入數字資產，會降低資產有效性，影響資產價值。因此，必須選用科學的評估手段，或是借用必要的評估工具，對信息進行評估，以去除無效無用信息，從而保證數字資產的有效性和高價值。另外，建立資源融合制度也是較為有效的制度完善方式，畢竟數字資產涉及的范圍十分廣泛，只有被員工真正利用起來，才能發揮出應有作用。因此可以建立數據與人和信息化系統之間的關系，通過制度規定將這些關系規范化。

（二）重視人才培養

數字資產的出現對企業財務管理產生了更高要求，為適應新要求，企業必須提高相關工作人員的能力素質。這樣才能在保證財務管理順利進行的同時，加強對數字資產的管理應用，提高財務管理水平。為此，首先需要讓財務人員了解數字資產相關信息，包括特征、財務管理需求等。只有對數字資產有全面深入的了解，才能在工作過程中應用自如，不至于因了解不透徹而出現低級錯誤或是不應該發生的失誤。其次，需要針對數字資產的財務管理對財務人員進行相關培訓，幫助其了解含有數字資產的財務管理模式，掌握管理手段，以便在工作時能夠得心應手。最后，應該培養財務人員的經濟敏感性。這是因為數字資產的計量需要對未來收益進行預估，進行信息披露時還需要對風險情況進行評估，而這些都需要良好的經濟敏感性，才能做出較為準確的預判。