工程竣工財務決算編制及審計工作實務

■/ 鄭 杰

工程竣工財務決算是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性較強的工作，涉及要素諸多，涵蓋范圍廣。新形勢下，工程竣工財務決算管理的有序開展，面臨著新要求與新任務，有效提高財務決算編制質量與審計效果，具有極為深遠的現(xiàn)實及歷史意義。

一、工程竣工財務決算的意義和目的

工程竣工財務決算是一種客觀、公正、全面體現(xiàn)工程建設、工程財務基本情況的總結性文件，通過運用多種計量單位對工程進行總結和分析。通過開展工程竣工財務決算，可有效實施資產管理、成本支出、投資移交等工作，系統(tǒng)化地展現(xiàn)建設項目的整體投資與資產形成，對于順利進行工程項目移交具有極為關鍵的引導性意義。通過開展工程竣工財務決算，可系統(tǒng)化地了解項目投資情況，并以此為基礎對工程項目后續(xù)管理措施予以調整優(yōu)化，為企業(yè)健康發(fā)展提供便利條件[1]。

二、現(xiàn)階段工程竣工財務決算管理常見問題

（一）對竣工財務決算管理重視不夠

受多方面要素的影響，當前大多數(shù)建設單位普遍存在著“重建設、輕管理”的共性問題，財務管理的應用層次較低，更多地停留在成本核算、投資管理等方面，過度注重投資產出比等基本數(shù)據(jù)，對竣工財務決算管理的重要地位認識不足。需要注意的是，財務核算僅是財務決算的基本組成部分之一。對財務決算而言，除了財務核算之外，還涵蓋了對固定資產的管理與移交等方面。當工程項目進入竣工階段，往往會開展固定資產計價，若決算管理無法得以全面落實與體現(xiàn)，則難以對計價工作提供有力保障。工程竣工后需要移交的資產清單必須詳細、完善，對審核工作具有較高要求。一般而言，工程項目建設的構成費用類別較多，包括建筑安裝費用、設備購置費用、人工費用以及待攤費用等等。需要指出的是，對待攤費用的管理是否科學有效，與固定資產的實踐價值、固定資產的后期折舊計量等關聯(lián)密切，對工程項目實踐有著極為關鍵的影響，這也是最容易忽略的費用類別之一。因此，必須對工程竣工財務決算保持高度關注，統(tǒng)籌協(xié)調各方力量共同做好該項工作。

（二）竣工決算資料不完善導致項目投資評價價值不足

為有效提高工程項目投資評價價值，需要健全的工程竣工決算資料作支撐。在工程竣工財務決算過程中，要通過相關文件資料的方式全面評價工程建設項目的資金使用、施工工期、財務收支等基本情況，這同時也是對工程建設項目概預算的執(zhí)行情況的綜合分析。通過與概預算執(zhí)行情況的對比分析，可得到影響工程造價失控部分的要素，為后期其他工程項目建設投資積累經(jīng)驗，提供借鑒與參考。從實踐來看，部分建設單位對項目管理不到位，缺乏必要的管理措施與方法，使項目建設過程中的諸多問題未得到有效處理，大量缺陷與不足之處廣泛存在，造成工程財務決算資料不健全，無法精準獲取投資評價的價值性。特別是部分情況下工程項目設計文件、招投標資料、工程變更等基礎性資料缺失嚴重，相關數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)性不足，無法有效開展投資評價，制約著工程竣工財務決算的有序實施。

（三）建設期形成的固定資產與價值不相匹配

作為工程竣工財務決算的重要目的之一，清查、盤點、移交資產的關鍵性不言而喻。在當前實踐中，對固定資產的輔助設備與材料運輸費用記錄不規(guī)范，加之對部分折舊報廢設備未能有效進行清核，而是在工程項目建設后期方進行核算處理，失去了固定資產核算與管理的核心要義，使其與實際價值不相匹配。由于對固定資產管理重視程度不足、措施執(zhí)行不到位、工作銜接性不強，導致資產移交中紕漏頻現(xiàn)，移交過程缺乏實效性，甚至部分情況下還會造成國有資產流失，需要引起高度警惕。

三、工程竣工財務決算的具體審計程序

（一）充分的審前調查

為有效推進工程竣工財務決算，需要進行全面的審前調查分析，掌握竣工財務決算的第一手基礎資料，為提高審計程序執(zhí)行效果奠定基礎。當前實踐中，審前調查的途徑和方法較多，比如與審計機構或其主管部門、施工企業(yè)進行對接，搜索新聞報道等，可根據(jù)實際需求綜合選取。

（二）審核工程竣工決算資料的完整性

工程竣工決算資料是有效開展審計的基礎文件，需要確保其完整性與合法性。通常而言，工程竣工決算資料應涵蓋以下幾個方面：工程項目前期調查文件，主要包括可行性研究報告、水資源評價、環(huán)境影響評價、立項批復、地質災害評價等；項目建設的投資規(guī)劃，資金下達等文件資料；規(guī)劃用地文件，主要包括土地使用批復文件、施工許可資料、開工建設報告及批復、工程竣工驗收資料、質量評估資料等；項目招投標文件，主要包括招標公告、投標文件、中標通知書等；工程項目設計文件，主要包括規(guī)劃設計方案、設計變更、施工現(xiàn)場布置等基本資料；項目單位資料，主要包括項目單位組織架構、項目管理制度、內控體系、崗位權力與義務、財務管理辦法等。

（三）清理賬目及合同，編制工作底稿

在審計環(huán)節(jié)，部分建設單位不能根據(jù)相關制度與規(guī)定，實施規(guī)范化、科學化的賬務管理，對審計環(huán)節(jié)提出了新的要求，需要強化投資成本審核，杜絕投資項目的漏記及重復等。為此，要注重建設單位自身制度建設是否健全，尤其是財務制度、工程制度等是否真正行之有效，具有可操作性，這些制度的完整性對工程項目審計具有關鍵作用。健全的制度體系建設，對于提高企業(yè)內部控制效果，真實體現(xiàn)投資成本的完整程度具有深遠影響。要全面仔細清理賬目，包括不同類型資金的支出記錄，會計憑證與單據(jù)等，形成賬面清理材料，為有序開展后續(xù)工作奠定底稿基礎。要全面仔細清理與工程建設有關的所有合同協(xié)議，根據(jù)合同協(xié)議約定，查清投資成本的的基本構成。審核待攤費用支出，減少不必要的待攤成本支出，評估待攤費用中基本構成的合理性與合規(guī)性，比如招待費等。

（四）審定竣工決算報表，編制審計報告

審定竣工決算報表，編制審計報告是審計工作的關鍵部分，由于建設單位工程竣工決算能力參差不齊，可由審計人員負責編制。要根據(jù)以上環(huán)節(jié)形成的各類底稿文件資料，綜合形成資金平衡表，并確保其中構成數(shù)據(jù)的準確性。要在資金平衡表的基礎上，形成竣工決算套表，分析工程項目實施過程中出現(xiàn)的債務情況，做到清晰明了。最后要形成審計報告，全面、客觀、公正地得出工程建設項目的評價結論，切實找準審計找出的問題癥結所在。

四、加強工程竣工財務決算管理及審計的有效對策探討

（一）提高對工程竣工財務決算管理的重視程度

要充分認識到工程竣工財務決算管理的重要性，將其擺在更加重要的位置來對待，摒棄傳統(tǒng)“重建設、輕管理”的片面思維，樹立現(xiàn)代化的工程竣工財務決算管理意識，用新形勢下的新方法解決工程竣工財務決算管理的新難題。對于領導層而言，要始終強調工程竣工財務決算管理的重要性，為有序開展財務決算管理提供便利條件，營造良好環(huán)境，切實統(tǒng)籌協(xié)調甲方乙方在財務決算中所應扮演的角色，切實承擔起相關責任。隨著經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展，工程竣工財務決算所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此要與時俱進，注入更多時代要素，將財務決算納入績效考核評價體系，增強財務決算編制及審計的有效性與針對性，切實將財務決算編制及審計結果作為綜合評價依據(jù)。

（二）引入多維度管理，為竣工決算奠定基礎

為有效適應工程竣工財務決算新形勢，要及時引入多維度管理模式，始終強化風險意識，細化概算編制依據(jù)與流程，避免概算過程脫離實際，缺乏可操作性，對財務決算中出現(xiàn)的超支或結余問題，應綜合分析其出現(xiàn)根由，對于缺乏必要依據(jù)的成本支出，則不可計入工程建設成本。在工程竣工決算編制過程中，要嚴格遵守相關法律法規(guī)規(guī)定，不可存在超越法律法規(guī)規(guī)定的各類行為。需要特別指出的是，對于待攤費用的估算，必須要以工程建設實施事實為依據(jù)，避免待攤費用的盲目性與無依據(jù)性。對于部分關鍵資金支出而言，要嚴格明確其使用類型及用途，必要時需要提供相關合同協(xié)議等文件資料為依據(jù)。要充分發(fā)揮各部門的溝通協(xié)調作用，形成工程竣工財務結算編制與審計的強大合力。

（三）加強對投資項目財務決算的清理與指導

要嚴格明確投資項目財務決算的實施主體，全面落實工程竣工財務決算編制及審計主體責任，確保各項責任全面落實到位，優(yōu)化財務決算管理的整體效果。對于達到竣工條件的工程項目，要第一時間組織力量開展竣工財務決算編制及審計，并以國家有關部門的各類政策規(guī)定為依據(jù)，提高工程竣工財務決算管理的時效性。必要情況下，可設定專門部門，對工程竣工財務決算編制及審計進行監(jiān)督指導，核清固定資產分類及使用明細，對于監(jiān)督指導中發(fā)現(xiàn)的存在問題，要第一時間采取有效措施進行優(yōu)化調整。

（四）提升財務決算編制及審計人員綜合素養(yǎng)

財務決算編制及審計人員是依據(jù)各項制度規(guī)定，落實財務決算編制及審計措施的直接實施者和操作者，其專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高底，直接關系到財務決算管理質量的好壞。因此，要及時組織財務決算管理人員參加專業(yè)化的技能培訓，通過培訓與交流，提高財務決算管理的專業(yè)理論知識，優(yōu)化決算編制及審計的具體實操技能，及時化解財務決算編制中遇到的各類疑難問題。同時，要著力打造一支擁有健全財務決算專業(yè)知識及豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)化人員隊伍。

（五）認真形成分析報告，完善決算編制報表

分析報告和財務決算編制報表是工程竣工財務決算編制及審計的重要體現(xiàn)形式，是工程竣工財務狀況的最終文件資料。對于其中涉及到的關鍵經(jīng)濟指標，要進行專業(yè)研判與分析，甄別工程項目建設管理中存在的不足之處。對于特別重大的經(jīng)濟事項，要在分析報告及報表中做出特別說明，提高其作為未來項目建設參考的價值。同時，報告及報表的形成，要注意其中的邏輯關系，確保各項數(shù)據(jù)之間的邏輯正確，條理清晰。

綜上所述，在當前各種條件下，受多方面要素的制約，工程竣工財務決算管理中依舊存在著多方面的問題與不足，阻礙著工程建設事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，有關人員應該充分認識到做好工程竣工財務決算管理的重大意義，從工程建設的客觀實際需求出發(fā)，遵循財務決算編制及審計的基本規(guī)律，多措并舉，綜合施策，優(yōu)化財務決算管理效果，提高工程建設實施質量，推動新時代工程建設事業(yè)始終朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展。