管理會計工具在軍工事業(yè)單位的應(yīng)用探究

□舒 敏

目前我國多數(shù)事業(yè)單位都不能反映正確財務(wù)狀況，特別是在財務(wù)制度、會計制度落實、會計計量標(biāo)準(zhǔn)等方面存在較多問題，對事業(yè)單位的工作效率以及工作質(zhì)量影響較大，為實現(xiàn)軍工事業(yè)單位的健康、長期發(fā)展，實現(xiàn)單位會計改革與應(yīng)用多種管理會計工具，是發(fā)展的必然趨勢。本文注重分析軍工事業(yè)單位會計改革存在的問題與難點，針對問題與難點探討應(yīng)用管理會計工具的作用，針對問題基礎(chǔ)幾點有效措施。

一、基于內(nèi)控視域下軍工事業(yè)單位會計管理目的

實現(xiàn)管理會計改革是現(xiàn)代化會計體系結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必然選擇，自從2014年前后頒布《管理會計基本指引》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》等政策后，加快管理會計改革就成為當(dāng)下事業(yè)單位發(fā)展的重點任務(wù)。軍工事業(yè)單位在發(fā)展中，由于傳統(tǒng)會計專業(yè)人員的管理意識以及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足，單位會計管理還是偏向財務(wù)性，財務(wù)管理中預(yù)算編制是重點，但現(xiàn)代化發(fā)展中內(nèi)控機(jī)制逐步受到重視，會計審核與會計管理才是內(nèi)控的主要組成部分，會計專業(yè)人員要從財務(wù)轉(zhuǎn)變管理型，通過多種管理會計工具的使用，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的完善，全面優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理體系。

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，軍工事業(yè)單位在軍事化進(jìn)程不斷推進(jìn)下，在各種事業(yè)單位中的影響力越來越大。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對軍工事業(yè)單位影響較大，尤其是當(dāng)下軍工事業(yè)單位市場化趨勢明顯，傳統(tǒng)的會計管理方法無法滿足市場復(fù)雜環(huán)境的競爭需求，目前不少軍工事業(yè)單位正在進(jìn)行改革，探索符合新時代發(fā)展要求的會計管理機(jī)制，推動市場化與規(guī)范化的發(fā)展。其中，會計制度、會計計量標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任機(jī)制等正在逐步完善與轉(zhuǎn)變，使得管理會計逐步在事業(yè)單位中落實。管理會計通過一系列的辦法與專門工具，可利用財務(wù)會計的資料與其他資料加工、整理和整合，為各級管理人員提供滿足各項經(jīng)濟(jì)活動與規(guī)劃的依據(jù)，為決策者提供決策依據(jù)。就2016年的《管理會計基本指引》文件內(nèi)容來看，在事業(yè)單位中加入管理會計工作，加快內(nèi)部機(jī)制與內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，是現(xiàn)代軍工事業(yè)單位發(fā)展與市場化轉(zhuǎn)型的工作重點。

二、軍工事業(yè)單位管理會計工具應(yīng)用阻礙

目前有些軍工事業(yè)單位已經(jīng)增設(shè)管理會計部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)管理會計改革等相關(guān)工作，不過由于以下原因，管理會計改革工作阻礙重重。

(一)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與管理會計息息相關(guān)，兩者相互依存、緊密相連，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是管理會計改革的環(huán)境基礎(chǔ)，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制薄弱、意識低下，就難以保證管理會計工具方法的應(yīng)用效果，無法科學(xué)規(guī)劃管理會計工具的應(yīng)用途徑。基于內(nèi)部控制與管理會計目標(biāo)的高度融合，為有效確保管理會計改革順利進(jìn)行，軍工事業(yè)單位必須要先逐步完善內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度，基于內(nèi)部建設(shè)實務(wù)，將內(nèi)控建設(shè)作為事業(yè)單位發(fā)展首要工作，發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)的工作效用，為管理會計的實施保駕護(hù)航。但很可惜，部分軍工事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人不能充分認(rèn)識到監(jiān)控建設(shè)對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)形式化明顯，無法發(fā)揮自身的效用，觀念意識轉(zhuǎn)變不足，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層與管理層內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控控制機(jī)制建設(shè)滯后，抑制了管理會計職能的發(fā)揮，自然管理會計工具的應(yīng)用也受阻礙。

(二)會計信息化建設(shè)滯后。管理會計其實是企業(yè)范圍的分析系統(tǒng)，發(fā)揮管理會計的作用，除需要內(nèi)部監(jiān)控管理的支持以外，還需要實現(xiàn)信息化建設(shè)，兩者相互作用，才能真正發(fā)揮管理會計的職能，為事業(yè)單位決策提供科學(xué)依據(jù)。我國科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，傳統(tǒng)軍工事業(yè)單位電算化程度不高，所以對管理會計的需求量不大，但伴隨著計算機(jī)、信息技術(shù)等逐漸在軍工事業(yè)單位中的應(yīng)用與發(fā)展，實現(xiàn)會計信息化建設(shè)迫在眉睫。目前，多數(shù)軍工事業(yè)單位在工作中都使用了現(xiàn)代信息技術(shù)，不僅提高了工作效率，也需要加快數(shù)據(jù)信息處理能力，現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用保證會計信息分析的質(zhì)量與速度，從而確保數(shù)據(jù)分析的全面性，達(dá)到預(yù)測、規(guī)劃與決策等作用。所以信息時代中，實現(xiàn)會計信息化建設(shè)，是確保管理會計以及管理會計工具發(fā)揮自身職能的保障，但目前軍工事業(yè)單位對會計信息化建設(shè)的意識不強(qiáng)，部分地區(qū)存在信息技術(shù)不完善以及管理平臺漏洞多等問題，加之研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)展、專業(yè)技術(shù)人員不足等原因，阻礙了會計信息化的發(fā)展進(jìn)程，阻礙了管理會計工具的應(yīng)用，無法確保信息的完整性與準(zhǔn)確性。

(三)單位業(yè)務(wù)與財務(wù)目標(biāo)步調(diào)不統(tǒng)一。管理會計工具的應(yīng)用目的是要加快管理會計的改革與事業(yè)單位內(nèi)控控制的完善，如今軍工事業(yè)單位更加科學(xué)化與規(guī)范化發(fā)展，財務(wù)管理的改善情況較大，但業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容與工作目標(biāo)都集中在科研生產(chǎn)任務(wù)中，例如確保科研經(jīng)費(fèi)到款、科研生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)度等，對各項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)狀況與經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃關(guān)注不足，經(jīng)費(fèi)的使用與管理與實際情況存在差異。這就與財務(wù)管理存在較大的差異性，財務(wù)管理作為價值管理部門，實現(xiàn)資金成本的最小化、提高投入費(fèi)用與科研成果的比例，是財務(wù)管理的目標(biāo)。財務(wù)管理與業(yè)務(wù)部門管理目標(biāo)的不協(xié)調(diào)，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的危害較大，業(yè)務(wù)部門是經(jīng)營管理與發(fā)展的主要部門，其發(fā)展是整個事業(yè)單位的指引，財務(wù)部門則是依據(jù)稅法與會計相關(guān)規(guī)定的硬性約束，兩個部門管理目標(biāo)與管理內(nèi)容存在的矛盾，對整個事業(yè)單位發(fā)展都會造成影響，也使得管理會計工具的應(yīng)用投鼠忌器，制約了整體軍工事業(yè)單位的發(fā)展。

三、管理會計工具在軍工事業(yè)單位中的應(yīng)用價值

(一)促進(jìn)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型升級。應(yīng)用管理會計工具，是為軍工事業(yè)單位的財務(wù)管理提供新的方法與手段，提高財務(wù)會計的工作效率以及工作作用，管理會計改革中利用管理會計工具，可將原本的財務(wù)管理上升到企業(yè)管理的高度，通過各種財務(wù)資料與部門管理資源的處理、整合與應(yīng)用，為各部門提供各項經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃與執(zhí)行的依據(jù)。尤其是在企業(yè)發(fā)展決策中，采用管理會計工具針對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行會計審核與監(jiān)察，能提高優(yōu)化內(nèi)部機(jī)制，針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題查漏補(bǔ)缺，改變傳統(tǒng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用方式與管理模式，運(yùn)用現(xiàn)代化管理工具與信息化技術(shù)，在信息管理平臺與管理會計工具的協(xié)助下，有效為科研項目與生產(chǎn)項目分配資金，構(gòu)建具有長期發(fā)展活力的科技管理與運(yùn)行機(jī)制，激發(fā)科研人員的積極性，從而全面提升軍工事業(yè)單位的市場競爭力。

(二)建設(shè)提升管理效能的系統(tǒng)化工具。軍工事業(yè)單位管理會計改革與管理效能提升中，實現(xiàn)預(yù)算管理與績效考評的結(jié)合，能實現(xiàn)管理會計與單位內(nèi)部管理的協(xié)同發(fā)展，實現(xiàn)管理會計直接參與到各項軍工單位經(jīng)營管理活動中，利用現(xiàn)代化管理會計工具，通過綜合運(yùn)用與單位實際情況相符的工具與辦法，對各類信息進(jìn)行收集、管理與處理等，無論是會計與財務(wù)信息還是活動信息，在工具的協(xié)助下能為管理者提供計劃、決策與監(jiān)督等多種服務(wù)，在實現(xiàn)組織協(xié)調(diào)作用的同時實現(xiàn)各種內(nèi)部資源的整合與配置，加強(qiáng)部門分工協(xié)作，實現(xiàn)各部門之間相互合作，形成協(xié)同效應(yīng)，確保各部門各項工作之間高效、順暢等運(yùn)行。此外，應(yīng)用管理會計工具能推動單位市場化發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，實現(xiàn)內(nèi)部單位風(fēng)險控制，形成統(tǒng)一的會計系統(tǒng)，以現(xiàn)代化工具促進(jìn)信息化建設(shè)。在實現(xiàn)會計管理轉(zhuǎn)型升級的基礎(chǔ)上，借助信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，實現(xiàn)對市場需求的動態(tài)分析，項目全成本核算管控與貨幣資金時間價值的實現(xiàn)，達(dá)到內(nèi)部環(huán)境與外部發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的目的。在管理會計系統(tǒng)化發(fā)展中，利用各項管理工具以及管理手段，可加快管理會計改革的進(jìn)程，為企業(yè)發(fā)展與決策提供信息系統(tǒng)，便于決策者了解資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)責(zé)關(guān)系以及具體經(jīng)濟(jì)活動與內(nèi)部評估潛質(zhì)等情況，落實各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任與內(nèi)部監(jiān)督。

四、管理會計工具在軍工事業(yè)單位的應(yīng)用策略

(一)實現(xiàn)內(nèi)部控制與管理會計互補(bǔ)。管理會計工具在軍工事業(yè)單位中的應(yīng)用與發(fā)展，必須要有優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境條件，才能發(fā)揮自身的財務(wù)管理、會計審核等作用，通過準(zhǔn)確、真實的數(shù)據(jù)分析，為事業(yè)單位決策與發(fā)展提供依據(jù)。所以管理會計工具的應(yīng)用必須要有內(nèi)控體系的支持與管理會計改革的協(xié)助，實現(xiàn)內(nèi)部控制與會計管理的互補(bǔ)與整合，是要利用內(nèi)控體系的各種機(jī)制與環(huán)境，為管理會計系統(tǒng)的運(yùn)行與作用奠定基礎(chǔ)，運(yùn)用管理會計的系統(tǒng)的作用確保內(nèi)控設(shè)計的合理性與執(zhí)行有效性，在目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理與發(fā)展的步伐一致。促進(jìn)內(nèi)部控制與管理會計整合，依托單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，由內(nèi)部管理針對各個業(yè)務(wù)流程，評估經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險，確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與監(jiān)管中存在的風(fēng)險漏洞，制定風(fēng)險控制措施。由管理會計在預(yù)算業(yè)務(wù)控制過程中，為各個部門業(yè)務(wù)工作安排與經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃，使用管理會計工具方法進(jìn)行全面預(yù)案管理、滾動預(yù)算管理等，將預(yù)算編制細(xì)化與科學(xué)化，確保會計管理切實貫穿于整個經(jīng)濟(jì)活動過程中，依據(jù)風(fēng)險分析獲取輸相應(yīng)的信息與報告。

管理者通過信息與報告，監(jiān)控和整個單位內(nèi)部管理的發(fā)展，針對業(yè)務(wù)流程中存在的問題采取措施進(jìn)行改進(jìn)與完善，最終構(gòu)建循環(huán)的閉環(huán)式管理機(jī)制。在循環(huán)的閉環(huán)式管理機(jī)制，管理會計工具的應(yīng)用，受到內(nèi)部監(jiān)控、管理會計工作和管理者決策三方保護(hù)，確保可以貫穿于軍工事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃與執(zhí)行中，且與戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理與績效管理等工具方法，共同完善單位決策部署工作，在內(nèi)控視域下將管理會計工具與方法，嵌入到整個內(nèi)控體系中，可促進(jìn)單位內(nèi)控體系與管理會計應(yīng)用體系的有機(jī)融合。能更加靈活、前面與有效地實行各項工作，為管理者提供充足的信息服務(wù)，逐步構(gòu)建與優(yōu)化戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型、關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值等管理方式。

(二)優(yōu)化應(yīng)用管理會計工具的內(nèi)外部環(huán)境。優(yōu)化軍工事業(yè)單位的管理會計工具的內(nèi)外部應(yīng)用環(huán)境，依據(jù)軍工科研事業(yè)單位的共性與特性，從軍工事業(yè)單位的常規(guī)活動、研制、生產(chǎn)、軍民融合開拓的業(yè)務(wù)范圍，依據(jù)事業(yè)單位與企業(yè)單位的特性，將從軍工事業(yè)單位所處的內(nèi)外部環(huán)境入手，一方面，推動軍工事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級，從軍工事業(yè)單位轉(zhuǎn)向企業(yè)改革，逐步明確產(chǎn)權(quán)歸屬與經(jīng)營主體，針對目前的管理體制漏洞選擇合適的改進(jìn)策略與方式，激活軍工事業(yè)單位的市場活力與競爭能力。另一方面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門的溝通，從單位整體發(fā)展角度實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的相互協(xié)同，以協(xié)同發(fā)展效應(yīng)，提高科研事業(yè)單位對管理會計工具應(yīng)用的重視程度，將各種管理會計工具與方法貫穿到整個經(jīng)營管理過程中，以“勇于創(chuàng)新”的精神不斷完善與轉(zhuǎn)變各項管理制度，依據(jù)現(xiàn)代化管理會計的標(biāo)準(zhǔn)與計量等，優(yōu)化內(nèi)部會計制度與會計管理機(jī)制。

此外，在內(nèi)外部環(huán)境優(yōu)化中，還要加強(qiáng)管理會計人才隊伍的建設(shè)，為管理會計工具應(yīng)用奠定人力基礎(chǔ)。軍工事業(yè)單位要注重管理會計理念、知識、技術(shù)與素養(yǎng)的培養(yǎng)，將傳統(tǒng)財務(wù)型會計人才轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇凸芾砣瞬牛_保人才具備各項管理會計方法應(yīng)用的技能與管理能力。由于會計管理人員綜合素質(zhì)對會計管理水平影響較大，因此會計人才培養(yǎng)需要將目標(biāo)轉(zhuǎn)變到管理層次中，加強(qiáng)對管理會計人才的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培養(yǎng)，以綜合性管理會計人才為目的，以實戰(zhàn)鍛煉與培訓(xùn)機(jī)制，提高人才對各項信息的的綜合性處理能力，為管理會計工具在事業(yè)單位的應(yīng)用提供高端管理會計人才。配合人才管理制度與培養(yǎng)機(jī)制的變化，會計制度也要深化改革，基于事業(yè)單位的公共環(huán)境與資金能力、社會保險等實際預(yù)算，制定具有針對性的復(fù)式管理制度，依據(jù)軍工事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，結(jié)合未來發(fā)展路線，構(gòu)建符合當(dāng)下事業(yè)單位發(fā)展的會計會計制度，構(gòu)建新的會計管理體系，實現(xiàn)軍工事業(yè)單位的會計制度深化改革。

(三)健全會計管理機(jī)制，加快信息系統(tǒng)建設(shè)。目前多數(shù)軍工事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)依舊是事后核算模式，缺乏事前預(yù)測與事中控制的規(guī)劃與監(jiān)管，所以軍工事業(yè)單位要依據(jù)會計管理委員會的目標(biāo)，制定合理的經(jīng)費(fèi)管理編制方法，確保業(yè)務(wù)流程、科研項目等上報經(jīng)費(fèi)符合目標(biāo)需求，在《會計準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)下，制定符合軍工事業(yè)單位的管理會計改革所需的會計標(biāo)準(zhǔn)，定期對管理人員與會計隊伍進(jìn)行廉政審核與專業(yè)化培訓(xùn)。由于軍工事業(yè)單位會計信息化建設(shè)進(jìn)程較慢，為提高財務(wù)管控效果，推動財務(wù)工作轉(zhuǎn)型，必須要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，依據(jù)財務(wù)信息的維度、質(zhì)量與時效性，構(gòu)建支持決策的管理會計信息系統(tǒng)；利用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)以及計算機(jī)技術(shù)等，將傳統(tǒng)手工財務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾恚眯畔⒐芾硐到y(tǒng)構(gòu)建符合信息系統(tǒng)建設(shè)的管理系統(tǒng)，提高財務(wù)核算效率與效果；將會計管理人員從傳統(tǒng)手工模式中解放，專攻企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控與管理，逐步協(xié)助財務(wù)系統(tǒng)調(diào)整功能定位與崗位設(shè)置、工作制原則等，將傳統(tǒng)“重核算、輕管理”轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒⒇攧?wù)化的管理型，確保管理會計工具的應(yīng)用技術(shù)環(huán)境與管理環(huán)境符合標(biāo)準(zhǔn)，將整體業(yè)務(wù)與管理內(nèi)容嵌入管理會計工具，實現(xiàn)科學(xué)化、全面化管理與改革。

五、結(jié)語

從軍工事業(yè)單位內(nèi)控角度看待管理會計改革，可以發(fā)現(xiàn)管理會計在事業(yè)單位中落實還處于起步階段，由于管理會計是一門新學(xué)科，其與當(dāng)下不斷變化的預(yù)算管理制度與財稅管理制度密切相關(guān)，為提升單位內(nèi)部管理的監(jiān)控力度與內(nèi)部資源整合，促進(jìn)單位的長久發(fā)展與企業(yè)財務(wù)管理活動改革，就要在單位財務(wù)管理活動中，運(yùn)用多種管理會計工具，改變財務(wù)管理的工作辦法與機(jī)制，依據(jù)內(nèi)部控制、會計審核與會計管理的要求，逐步促進(jìn)事業(yè)單位管理會計改革在各個管理領(lǐng)域中的落實。