廉政風險防控機制下的高校內部審計模式轉變研究

□印娟娟 楊如恒 宋曉剛

隨著我國市場經濟迅速發(fā)展，高校作為國家培養(yǎng)和提供優(yōu)秀人才的搖籃，在緊跟時代步伐的同時，也衍生出很多前所未有的難題。國家大力推進高校發(fā)展變革，招生規(guī)模不斷擴大，同時伴隨高校自主辦學和改善教學環(huán)境等，國家加大對高校經費支持，由于高校內部管理相對薄弱，各種財務舞弊腐敗案件頻發(fā)，當前高校已經成為了腐敗的高發(fā)地，這就對高校廉政風險防控提出了更多的要求。內部審計作為廉政風險防控的重要組成部分，在預防和懲治腐敗體系中擔負著重要的職責和使命，這對內部審計工作也提出了更高的要求。在當前國家大力推進廉政風險防控的新環(huán)境下，如何促使高校內部審計積極探索轉型路徑是當前一項亟待研究的重要課題。

一、高校廉政風險防控機制和高校內部審計

高校的廉政風險根據風險產生的來源可以分為以下五種：第一，校內人員的廉政意識薄弱，不能夠正確嚴肅認識到廉政風險；第二，崗位職責邊界不清，造成規(guī)制失靈風險；第三，制度建設不完善、不科學、執(zhí)行不到位等風險；第四，具體的業(yè)務流程風險；第五，外部環(huán)境干涉形成的風險。這幾個風險之間又相互影響、相互關聯、相互反饋，形成一種復雜的非線性動態(tài)關系。高校廉政風險防控機制就是利用系統(tǒng)的思維方法，結合現代管理理論和方法，有效地防控這些風險的發(fā)生，保障高校能夠平穩(wěn)發(fā)展。

高校內部審計是指高校內部獨立設置的審計機構，以經濟活動為基礎，反應高校內部各領域經濟活動的實際情況以及對國家法律法規(guī)的執(zhí)行情況，對經濟活動中存在的問題起到揭露和抵御的作用，當好高校安全健康發(fā)展的“免疫衛(wèi)士”；同時為高校制度建設、內部管理等提出建議和意見，促進高校實現不斷完善和增值。

新常態(tài)形勢下，高校廉政建設防控工作和內部審計在預防和抵御腐敗方面，既相互獨立，又相互促進。高校內部審計當前的任務已經不是單純通過對各種經濟活動的審查和監(jiān)管，為學校節(jié)約資金和減少損失，而更加看中內部審計的內部價值。內部價值包括：第一，通過內部審計部門的服務、咨詢、鑒證等作用的發(fā)揮，不僅能夠為各個組織部門提供制度建設和完善的建議意見，還能夠促使高校整體上不斷完善管理決策、內部治理等，即為高校增值所形成的“潛在價值”；第二，通過內部審計工作，不斷營造一種時刻都要接受監(jiān)督與檢查，從而培養(yǎng)和提高其他職能部門人員的規(guī)范工作意識和風險防控意識，減少廉政風險的發(fā)生，這是內部審計工作長期形成的一種“威懾價值”。近年來，內部審計部門已經逐漸重視在促進高校完善內部控制、加強廉政建設等方面積極發(fā)揮其內在價值，但是仍然存在一些問題長期未能解決。

二、高校廉政風險防控機制下的內部審計模式中存在的問題分析

(一)內審權威性不足，難以有效發(fā)揮預防和警示作用。第一，高校內部審計部門屬于高校眾多組織中的一個，受學校直接領導，內部審計部門很難獨立地進行有效的監(jiān)督調查腐敗行為。因其機構設置的特殊性，審計人員難免在監(jiān)督過程中會出現畏手畏腳的現象，看到問題要點不敢抓，反而提出一些表面性的意見，難以對內部形成“不想腐、不能腐、不敢腐”的高壓態(tài)勢。第二，內審部門工作被重視程度不夠，造成很多內部審計部門在高校內部處于邊緣化的地位，針對審計過程中發(fā)現的一些問題，管理單位不能夠真正重視，內部審計部門因其特殊性，在其權威性和公信力方面受到一定的限制，真正的追責力度不夠，使得高校其他受監(jiān)督部門對審計中發(fā)現的問題整改過程應付了事，整改效果很差，很多問題屢審屢見，不能對校內人員起到“審計一人，教育一片”的目的，使黨員領導干部置于更廣泛的監(jiān)督之中，變“少數人監(jiān)督多數人”為“多數人監(jiān)督少數人”，內部審計的警示作用發(fā)揮不明顯。

(二)內部審計發(fā)展滯后，難以有效發(fā)揮監(jiān)督和制約作用。第一，隨著國家不斷深入推進財稅體制改革，新《預算法》和《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的實施，不僅從宏觀角度加大對資金使用的預算管理，也進一步提升了會計信息的質量，更加注重規(guī)范各類經費的管理、執(zhí)行和績效評價。而目前高校內部審計還停留在審查賬目的真實性、合法性方面，已經遠遠不能適應高校的發(fā)展需要。第二，當前高校各類經濟活動也都在逐步實現信息化，財務管理由財務管理服務平臺實現，各類工程和設備類的采購也都開始逐步規(guī)范，通過各類公共資源交易平臺和政府采購中心進行統(tǒng)一采購。針對正在逐步實現信息化、無紙化、職業(yè)化的經濟活動，傳統(tǒng)的審計方式和審計觀念已經跟不上發(fā)展，難以信息化大數據的優(yōu)勢，與其他部門實現數據共享。第三，當前常規(guī)的審計業(yè)務正在逐步退出，審計重點開始轉向內部控制審計、風險審計、績效審計等新的審計業(yè)務范疇。面對這種嚴峻的挑戰(zhàn)，部分內部審計工作已經出現了無從下手的現象，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，完全不能真正實現內部審計的效用。

(三)高校廉政風險防控機制和內部審計合作機制尚未建立。高校廉政風險主要來源于人、制度、崗位、業(yè)務流程、外部風險等方面，這就涉及到高校的各個組織機構之間相互監(jiān)督、相互影響、相互貫通，才能夠實現廉政建設防控機制。但是目前高校各個組織部門之間總體上都是處于一種各管各家的狀態(tài)，未能實現各種監(jiān)督渠道有效信息的共享溝通。尤其是在審計過程中，對于發(fā)現的腐敗問題，內部審計部門往往沒有獨立的話語權，需要其他廉政監(jiān)督機構的大力支持。

三、高校廉政風險防控機制下的內部審計轉變思路

新的環(huán)境下，高校內部管理也需要進行相應的調整，不斷更新內部審計工作理念、職能定位，不斷調整審計方式和審計組織形式。尤其是當前財務管理、工程項目、資產采購等制度的不斷完善，內部審計可以借助政府制度約束和社會中介的監(jiān)管服務，常規(guī)的日常審計已經逐漸規(guī)范，高校內部審計要根據信息化、無紙化建設的進行，迫切要求對當前的審計模式進行全面革新。

(一)不斷增強審計影響力，增強領導干部廉政風險防控意識。當前高校內部審計主要從監(jiān)督和規(guī)范兩個方面培養(yǎng)高校領導干部和工作人員的廉政風險防范意識，從而加強其工作的規(guī)范性。

(一)強化經濟責任審計整改落實。高校內部審計作為廉政建設防控的監(jiān)督利器，領導干部任中經濟責任審計和離任經濟責任審計則是監(jiān)督領導干部權力的制度牢籠。2017年教育部印發(fā)了《教育部經濟責任審計整改工作辦法》，進一步強化審計整改工作的嚴肅性，提升審計整改工作質量。高校內部審計更加重視整改工作，堅決將問題清單、銷號清單落到實處。高校內部審計部門進一步加大對審計中發(fā)現問題的整改工作的跟蹤檢查力度，要求管理單位必須根據審計報告中發(fā)現的問題逐條進行整改，并要求其在限定日期遞交整改情況。利用向管理單位提供內部審計鑒證和咨詢功能，使其不斷完善制度建設，降低因制度不完善、不科學，流程不規(guī)范，權責不清等原因引起的風險，加大內部審計在高校內部的公信力和影響力，提高內部審計監(jiān)督和制約作用，推動廉政風險防控建設的發(fā)展。

(二)建立審計通報制度。內部審計部門通過將審計過程中發(fā)現的一些普遍性、典型性的問題，定期進行匯總統(tǒng)計后，向一定范圍內進行通報，引起相關各部門的高度重視，能夠針對通報的問題進行自查自糾，提前整改，完善制度，梳理業(yè)務流程和內部控制，將問題從源頭上進行控制。通報制度可在一定程度上降低那些屢審屢犯，屢審屢見的問題，規(guī)避一些由于不可控因素帶來的廉政風險，發(fā)揮審計警示和預防作用，。

(三)充分發(fā)揮咨詢和鑒證服務，進一步規(guī)范高校管理。內部審計在審計過程中針對其他部門的內部控制、風險管理、業(yè)務流程等各個方面作出合理正確的評價，對于不足的地方提出有建設性和現實性的改進意見，提高高校各部門的應變能力和增值效應。

(二)加強信息化建設，擴大廉政風險監(jiān)督。信息化建設是當前的潮流，各高校都已經逐步重視高校的信息化建設進程。內部審計部門作為監(jiān)督服務部門，在審計過程中，必須隨著管理單位和審計內容形式的變化，同時作出革新。內部審計部門必須要建立一套適用于本單位的可操作性強的審計軟件。例如：河北某高校審計處，根據自己審計工作的特點，與軟件設計公司聯合，開發(fā)了網上審計管理與服務平臺，其中包含工程審計和科研審計兩個大的子塊。都是利用信息技術手段通過對管理部門的各種運行程序、業(yè)務流程、經濟活動等內容和數據進行分析，以信息內容關聯分析、分類、預警、預測等方法，橫向對比、縱向比較，驗證審計內容之間的邏輯關系，分析驗證數據之間的勾稽關系，并且利用對當前數據的變化特點，分析并查找數據背后隱藏的一些不易發(fā)現的或容易忽略的信息。也就是通過對高校內部的分析，進行風險提示，并對審計人員發(fā)出預警，實現從以前的人工審計擴充到利用大數據信息技術進行風險監(jiān)控預警和事后的問題分析。此外，審計系統(tǒng)還可以根據當前所有的審計案例，充分利用歷史數據，進行分門別類匯總統(tǒng)計，然后針對其中科研審計發(fā)現的問題匯總統(tǒng)計，將發(fā)現的相似的審計問題匯總成為普遍性、典型性等問題，一方面對于內部審計人員在同類型的審計過程中作為重點審計的參考；另一方面，為高校內部人員敲響警鐘，進行自行檢查并及時整改。

(三)加大內審部門與廉政建設機構的合作。廉政建設防控機制作為一個龐大的系統(tǒng)工程，內審部門只有與其他相關部門通力合作，從不同的角度和不同的方面聯合監(jiān)督，對高校各種財務管理、人事任免、內部控制、檢查監(jiān)督等進行聯合行動規(guī)范，實現各個部門之間的有效信息共享，才能夠發(fā)揮內部審計在廉政建設防控機制中的作用。