作業成本法在我國中小制造企業的應用研究

謝德健

摘要：隨著現代科學技術的逐漸發展和進步，現代制造業企業越來越依賴于自動化生產，從而導致直接人工和直接材料所占產品總成本的份額不斷下降和制造費用份額的急劇上升。作業成本法是指將間接制造費用按照作業動因進行準確分配的一種成本核算方法，它的應用能夠有效改善企業的會計處理問題。因此將從作業成本法應用的現狀入手，分析作業成本法在海寧某器械制造廠的可行性，從而確定作業成本法在該公司具體應用的實施步驟，最后提出了對制造業企業實施作業成本法的一些相關建議。

關鍵詞：作業成本法;作業動因;成本核算;器械制造

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.054

1引言

作業成本法是一種以作業為基礎，通過對所有作業分析其根本動因進而進行追蹤的成本核算方法。它的提出能夠有效解決當前我國制造業企業面臨的一系列成本核算失真的問題。

海寧某器械制造廠（以下簡稱海寧某企業）是一家以紡織機械配件，家具五金配件為主營業務的制造業企業，由于其車間發生的大額制造費用，因此需要管理層更加注重成本控制。本文通過對海寧某企業作業成本法應用這一探析，整合各專家學者對此應用所提出的各種見解，并結合該企業車間的八大生產步驟進行分析。

2作業成本法在該企業實施的可行性分析

2.1外部因素

2.1.1當前機械配件市場競爭激烈，公司迫切需要良好的成本管理

近年來，嚴峻的經濟形勢對傳統機械配件制造業的生存和發展產生了不言而喻的影響，機械行業出現了大面積的虧損。但隨著供給側結構性改革的提出，“去產能”措施的深入推進，無疑給機械制造行業帶來了福音。因此，這就需要公司有一個良好的較為完善的成本管理系統。

2.1.2該機械類配件產品工藝復雜，發生的制造費用較高

就海寧某企業而言，它的產成品需要經過八大工序才能完成，即模具-倉管-沖床-電焊-浸漆-鉚接-噴粉-組裝。因此，對于機械類配件生產企業，如果想要進行有效的成本控制和績效考核，那么制造費用的準確分攤對于產品總成本的計算是至關重要的。

2.2內部因素

2.2.1公司管理層具有一定的成本管控意識

如今，任何類型的企業若要做好成本管理，都需要高級管理層的積極配合。作為一家新興的機械制造有限公司，海寧某企業的管理層十分重視企業內部的成本控制，并專門成立了成本控制小組對企業產品的成本進行分析。

2.2.2公司具備應用作業成本法的管理體系

在當今的經濟形式下，作業的有效管理和控制是能夠增加企業價值，提高企業核心競爭力的最佳之路。對于海寧某企業而言，該公司的管理層也積極倡導成本控制，制定了相應的成本管理制度。

3作業成本法在該企業的具體應用

3.1劃分作業中心并確定成本動因

3.1.1確定作業中心

作業成本法的核心思想就是作業消耗資源，產品消耗作業。因此，若想利用作業成本法對企業進行成本管理，我們第一步要做的就是確定企業的作業中心。

對于海寧某企業而言，一個產成品零件需要經過八大步驟，與此同時還有倉管和模具來輔助之。因此，我們將確定以上八大步驟為該企業的作業中心，并匹配相應的作業資源來完成每一道工序的作業。

3.1.2分析企業資源

在確定作業中心后，我們就要將人工，原材料等資源以科學合理的方式分配到各個作業中心中去以實現資源與作業的匹配。

通過對海寧某企業運作流程的分析，我們確定該企業生產車間中的資源包括人工費用、原材料費用等;典型資源動因包括車間作業的員工人數、機器運作的小時數和叉車運輸的次數等等。

3.1.3選擇成本動因

在通常情況下，企業的一個作業中心會發生幾種不同的間接費用。因此，在劃分好企業的作業中心以及資源對其的匹配之后，我們就要確定相應的成本動因。如表1所示。

3.2應用作業成本法計算車間制造費用

3.2.1歸集各作業中心成本

根據作業成本法的計算原理以及對海寧某企業的具體情況予以結合分析，我們確定了八大作業中心所共有的制造費用發生額并建立成本庫，計算出它們的單位分配率，即待分配成本金額和單位分配率。如表2所示。

3.2.2確定成本動因數

通過對上述理論的分析和數據的計算，我們確定海寧某企業的主要產品AB的成本動因數。

3.2.3分配間接成本并計算單位產品制造費用

在確定了同質成本庫和各產品的成本動因數后，我們將制造費用總和進行分配并計算出單位產品制造費用。

3.3作業成本法應用的效果分析

3.3.1準確性的分析

通過上述計算步驟，我們已經得出在作業成本法下海寧某企業主要產品A和B的單位制造費用。但若按照傳統成本法的計算方法（制造費用根據機器工時進行分配），由于產品A的工藝流程較為復雜，耗費的機器工時較多，因此產品A分配到的單位制造費用為485.59元，而產品B分配到的僅為435.46元（限于篇幅原因未對計算過程予以詳細披露）。這個結果與利用作業成本法相比有很大的出入，扭曲了產品成本，也非常容易影響管理層決策的正確性。

3.3.2成本控制力的分析

在作業成本法下，海寧某企業的作業將被劃分為八個作業中心并分析其匹配的資源，我們能夠更清楚地了解每個作業中心所消耗的資源，分析產品成本的根源以及增減的原因，從而采取有效的成本控制措施。

3.3.3成本效益的分析

作業成本法可以為公司提供更為精確的成本信息，但利用它所付出的成本也不容忽視。即我們必須針對作業成本法的在海寧某企業的施行進行成本效益分析?？傮w來說，實施作業成本法付出的成本有如下三種：設計開發成本、核算實施成本和員工培訓成本。

通過以上分析，我們可以大致認為作業成本法在大部分企業難以實施是因為它所帶來的難以量化的成本和效益。因此，我們可以充分考慮海寧某企業的具體情況，包括成本信息失真給企業帶來的影響以及企業實施作業成本法的條件等做出選擇。

4制造業企業實施作業成本法的相關建議

4.1建立有關促進作業成本法實施的外部環境

4.1.1取得政府及相關財會部門的支持

目前，我國財務管理實務界對成本管理的認識還不足。因此，推進成本管理工作是建立現代財政制度、推進國家治理體系發展和治理能力現代化的重要舉措。在此基礎上，相關政府部門應該加強對作業成本法的宣傳力度。

4.1.2構建助于作業成本法實施的理論方法體系

雖然我國近幾年在會計教育這方面卓有發展，但由于起步較晚，整體水平也不高。例如在高校財會專業的學生中強調作業成本法的重要性，在教學過程中側重講解作業成本法對現代經濟發展以及成本控制的作用。

4.2建立有助于實施作業成本法的企業內部環境

4.2.1加大對財務人員的培訓力度

若要有效推進實施作業成本法，高技能的財務人員是必不可少的。財務團隊人員專業水平的高低在一定程度上決定了作業成本法實施的效果。

作為一家間接費用發生較高的五金配件制造商，海寧某企業的財務人員應當重視作業成本法這一核心體系，不斷加強對作業成本法知識的學習并在企業中加以實施。

4.2.2提高企業員工的素質

在我國，為了能夠讓作業成本法有效推進和實施，我們必須加強對企業員工的培訓以提高他們的綜合素質。

由于海寧某企業發展起步較晚，該公司的有關人員大多數沒有具備高學歷層次。因此，企業管理層應當定期給員工開展知識培訓和禮儀講座。

4.2.3建立健全的管理制度

會計信息的準確性不僅只受成本核算方法、企業員工素質等方面的影響，更重要的是要加強企業內部的控制與監管。

針對海寧某企業而言，該企業的財務經理應當制定詳細的財務管理制度，包括日?，F金開銷限額和有關成本費用支出的審批等等，以此來為作業成本法的在該企業的施行提供一定的基礎保障。

4.3提高對實施作業成本法的管理水平

4.3.1培養高理論知識人才

實踐源于理論，理論是實踐的基礎。尤其是作業成本法這一技術性較高的活動，它需要作業中心的確認，成本動因的分析，因此對于不同財務人員會有不同的看法和見解。

針對上述分析，海寧某企業的高級管理層應當創建良好的學習氛圍，定期地邀請高校財會理論專家對財務部門的各個人員進行有效的培訓。

4.3.2結合企業實際，有選擇性的進行作業成本法的實施

當前，我國已有一少部分國有企業率先進行了作業成本法的推廣實施并取得了一定的成效。因此，普通制造業企業可以在不斷的摸索和探討中有選擇性的進行作業成本法的實施以謀求該項活動對企業帶來的最大效益。

針對海寧某企業的狀況而言，本人認為可以率先選擇與傳統成本法相比差異率最大的產品中實施，以評估作業成本法在該企業的實施效果并做進一步分析。

4.3.3增加各級部門之間的有效溝通

作業成本法利用先進的管理理念和科學的成本控制能夠在最大限度上改變以往成本核算方法的籠統化。但它的實施并不只是財務部門的事情，而是需要企業各個部門的有效溝通與配合。

在海寧某企業，上到高層管理者下到基層員工，企業的每一位職員都應該充分了解作業成本法并對它的實施予以大力支持。

5結束語

本人在對海寧某企業的實地走訪調查和對生產車間的八大步驟的細致觀察和了解后，攥寫了此篇論文，并借以一定的數據論證和理論知識的分析，希望能夠通過此篇論文對海寧某企業的財務部門和同行業有關人士予以幫助，也為推動我國作業成本法的有效發展盡一些綿薄之力。

參考文獻

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