探析管理會計在治污PPP項目中的運用

連鷹

摘 要：管理會計是將管理工作于會計進行統(tǒng)一結合，不同于以往分開模式，這種相結合的新模式融入了現代化管理理念，通過采用會計工具來為項目決策提供可靠信息。對于當前盛行的PPP模式項目，由于基礎設施建設投資金額較大，主要針對公共設施建設，環(huán)境保護與改善等，將管理會計應用到這類項目中很有必要。當前我國政府大力推廣城市基礎設施建設，由于基礎建設投資較大，投資領域較廣，政府財政預算難以滿足城市基礎設施建設。PPP模式的出現很好的解決了政府在基礎設施建設資金預算不足的問題。本文以污水凈化為主線，對當前污水治理PPP項目現狀分析，簡要說明管理會計在PPP項目應用的實際意義，對PPP項目出現問題提出個人解決對策，最后闡述管理會計在污水凈化PPP項目中的運用。

關鍵詞：管理會計? PPP模式? 污水凈化

一、管理會計應用于污水治理PPP項目的意義

污水治理采用PPP模式雖然能夠很好地解決資金短缺的問題，但是PPP項目本身存在著較多風險：PPP項目通常前期投資資金巨大，并且PPP項目的建設期與授權運營期通常較長，存在財務風險與項目運營風險;隨著PPP項目進一步發(fā)展，政府與社會資本方通常占有不同的股權比例，社會資本方往往以盈利為目標，政府則以實現環(huán)境保護質量水平提高為目標，在長期目標上可能存在分歧，并且出現財務目標不一致等問題。鑒于污水治理項目存在較大風險，將管理會計應用到污水治理PPP項目具有重要意義。

管理會計能夠給企業(yè)提供財務成本信息，經營情況，企業(yè)內部管理信息等，能夠多層次全方面的對企業(yè)信息進行實時反饋，并且能夠進行全面的監(jiān)控，對企業(yè)防范風險，制定戰(zhàn)略目標等決策活動具有重要意義。

二、污水治理PPP項目出現問題探析

（一）項目資產管理不夠清晰

污水處理通常需要大型處理設備以及生物科學技術，當前許多項目在對固定資產與無形資產管理不夠清晰規(guī)范，對資金利用效率不高，財務會計核算往往出現較大紕漏。

（二）財務預算管理不足

污水治理項目通常是通過生物技術對污水進行凈化處理，處理的水資源并不能直接飲用但是可以作為農作肥料使用，污水處理最終產物如果不能及時銷售出去，或者沒有固定銷售量，會造成支出與收入不平衡，出現資金短缺的現象。

三、針對污水處理PPP項目存在問題的對策研究

（一）強化資產管理與預算管理

企業(yè)強化資產管理可以聘請專業(yè)的公司進行管理，對企業(yè)資金利用進行合理規(guī)劃。強化預算管理需要全面考慮項目建設的各個方面，比如資金，人工，原材料，設備等，運用管理會計工具分析，計算出項目投資的內部收益率，凈現值，資產負債率，項目動態(tài)回收期等重要指標。

（二）強化成本管理，提升風險防范意識

從項目建設開始前，合理估算項目建設成本，在項目建設過程要嚴格把控成本費用支出，避免不必要的資源浪費。針對項目運營，維護成本，進行科學規(guī)劃。運用管理會計工具估計總成本，營業(yè)收入，預期利潤，投資利潤率，回收期等指標論證項目的可行性。PPP項目存在各種風險，有經營風險，政策風險，市場風險等，在項目建設時要充分考慮各方面風險，合理分配風險承擔責任。

四、污水治理PPP模式下管理會計的應用

（一）組建項目公司，對項目公司全生命周期成本進行預算

項目公司主要由領導決策層，管理層構成，對項目進行戰(zhàn)略決策，管理項目公司。領導決策層是由政府出資的投資機構與社會資本投資機構共同組成，決策層主要是制定公司的戰(zhàn)略目標，負責項目決策，管理層主要是針對領導層下發(fā)任務就行分配到公司各個部門，管理公司日?；顒?。生命周期成本核算，涵蓋了項目投標期，項目建設期，項目運營期，至移交階段，通過管理會計工具整個生命周期內，從融資成本，建設成本，運營成本，時間成本等項目費用開支進行不同階段的測算，實時監(jiān)控調整。為項目可行性分析提供精確數據支持以及對項目進行動態(tài)監(jiān)控。

（二）構建管理會計報告分析體系

完善分析體系能夠優(yōu)化污水治理PPP項目的有序進行，報告體系通常分為，籌資管理，投資管理，績效管理三方面報告：

（1）籌資管理報告體系：污水治理PPP項目通常需要較大投資，需要在社會籌集資本進行投資，籌資報告有利于企業(yè)進行籌資規(guī)劃以及對籌資方式進行評價評判期合理性。污水治理項目籌資報告通常包括融資報告，企業(yè)預算報告，籌資階段成本分析報告，這些報告有利于企業(yè)資金籌集資金和籌資決策。

（2）投資管理報告體系：投資報告是企業(yè)對項目籌集資金的利用，對資金流向包括投資規(guī)模，投資結構等方面的綜合分析。污水治理PPP項目政府與社會資本方根據出資比例占據不同股份，目的是為了使各自都獲得最大收益。污水治理項目的投資報告通常包括項目投資內部收益率報告，投資資本結構，投資規(guī)模預期收益報告等。

（3）績效管理報告體系：績效管理報告體系應當將財務指標與非財務指標綜合在一起就行考慮，主要反映項目公司經營狀況，營收情況等。污水治理PPP項目主要是為了改善污水污染環(huán)境等問題，因此績效報告應當包括對環(huán)境改善情況，對加工處理過程生產的產品，則以市場份額，客戶對商品的滿意度作為指標。

（三）建立財務預警機制

污水治理項目在項目準備階段，建設階段，運營階段面臨著不同的風險。因此針對PPP項目在不同階段所面臨的風險應當建立相應的風險預警機制，來防范風險。

1、項目識別、準備階段

對于PPP項目來說在項目準備階段通常面臨融資風險，融資風險也就是財務風險，因此設定合理的財務預警指標能夠在一定程度上控制融資風險?？稍O立的財務預警指標有：項目的內部收益率，財務杠桿系數指標。

2、項目建設階段

污水治理PPP項目在建設階段通常需要采購大量原材料與購置設備，人工費用等各種支出，在建設階段項目并不能產生收入，單純的向外支出現金，也就是說在這一階段有大量現金流出而沒有現金流入，現金流出比例較大會導致企業(yè)財務吃緊，面臨巨大資金壓力。這一階段可以設置作為預警指標的有：企業(yè)持有現金比率。

五、結束語

當前國家大力推行城市基礎設施建設與生態(tài)環(huán)保工程建設，政府債券現階段融資困難并且政府預算盈余不足以滿足基礎建設支出，PPP模式的出現很好地解決了資金不足這一問題。污水治理PPP項目通常投資規(guī)模較大并且在項目實施各個階段存在許多問題，引入管理會計方法到污水治理PPP項目中，能夠對項目成本，盈虧平衡分析，未來現金流等指標進行精確估算，而且能夠有效識別防范各階段面臨的風險，因而將管理會計應用到PPP項目當中能夠實現雙方共贏局面。

參考文獻：

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