房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)分析

梁潔

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也開(kāi)始逐漸發(fā)展壯大，房地產(chǎn)企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，則需要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，使內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力得到顯著提升。但是，許多成長(zhǎng)較為快速的房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)體系方面建設(shè)的重視程度較低，尤其是在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，難與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充分結(jié)合，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)的建議。基于此，本文將以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在企業(yè)戰(zhàn)略背景下對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)? 管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系? 設(shè)計(jì)措施

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各行各業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，以往傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)難以充分符合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需求，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方面需要從長(zhǎng)計(jì)議，立足于企業(yè)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況，縱觀企業(yè)全局，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的重視程度，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)表屬于財(cái)務(wù)工作十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，應(yīng)積極彌補(bǔ)其工作中存在的漏洞與不足，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的意義

企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)⑵髽I(yè)目前的財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果全面的體現(xiàn)出來(lái)。但是，如若只是單純以此為依據(jù)，根據(jù)報(bào)表表面數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷的話，則會(huì)存在較大的盲目性，這將需要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容與體系進(jìn)行深入的分析。只有采用正確科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方式，才能夠準(zhǔn)確無(wú)誤的推斷出企業(yè)當(dāng)前的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，并且挖掘出目前企業(yè)正在面臨的各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的完成進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作效率進(jìn)行考核，竭盡所能的構(gòu)建出一套成熟可靠的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，這對(duì)企業(yè)的健康快速發(fā)展來(lái)說(shuō)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、房地產(chǎn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中存在的問(wèn)題

第一，在房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款不斷增加的背景下，管理會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)償債能力的判斷受到一定影響。由于房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，預(yù)售制度具有較強(qiáng)的特殊性，因此從項(xiàng)目預(yù)售到獲取到收入之間的間隔較長(zhǎng)，通常少則幾個(gè)月，多則幾年時(shí)間，這將使應(yīng)收賬款成為關(guān)鍵問(wèn)題，其不但與房地產(chǎn)企業(yè)短期負(fù)債情況產(chǎn)生較大關(guān)聯(lián)，還會(huì)使所有者的正當(dāng)權(quán)益被剝奪。這時(shí)如若企業(yè)中管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在缺失，則會(huì)使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)償債能力產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，使會(huì)計(jì)報(bào)表分析結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際情況相背離。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)中存在的期間費(fèi)用會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益，使報(bào)表使用者難以對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)水平做出真實(shí)準(zhǔn)確的判斷。按照目前房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定來(lái)看，在企業(yè)實(shí)際開(kāi)發(fā)的過(guò)程中產(chǎn)生的一切財(cái)務(wù)支出、管理支出、銷(xiāo)售支出等，都屬于期間費(fèi)用，直接劃分到當(dāng)期損益之中。此舉將導(dǎo)致企業(yè)在工程竣工之前很容易產(chǎn)生虧損，即便是存在潛在的收益，也難以在實(shí)際中體現(xiàn)出來(lái)。

第三，管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系缺少獨(dú)立性。在我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，由于管理會(huì)計(jì)往往受到忽視，財(cái)務(wù)工作大多采用記賬、報(bào)賬等方式進(jìn)行，很多企業(yè)不具備獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)崗位，管理會(huì)計(jì)的工作主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者相關(guān)崗位代為管理，并且管理會(huì)計(jì)從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，沒(méi)有形成獨(dú)立而有效的報(bào)表體系。

三、房地產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)

（一）管理會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系

財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)是預(yù)算表格編制的標(biāo)準(zhǔn)，能夠?yàn)轭A(yù)算編制提供參考依據(jù)。在房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系中包含的內(nèi)容眾多，如經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表、籌資預(yù)算報(bào)表、資本預(yù)算報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表等等，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表，主要為了控制企業(yè)在預(yù)算期間的生產(chǎn)銷(xiāo)售以及相關(guān)業(yè)務(wù)中，花費(fèi)的成本與收入而編制的預(yù)算報(bào)表，主要涵蓋成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售成本預(yù)算、職工薪資預(yù)算等內(nèi)容。

（2）籌資預(yù)算報(bào)表，主要是企業(yè)在預(yù)算期間經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)而發(fā)行的債權(quán)、長(zhǎng)短期借款等預(yù)算，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求、籌資決策、銀行借款余額等進(jìn)行編制成表。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，主要包括成本預(yù)算、投資預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等等。

本文以預(yù)計(jì)利潤(rùn)表為例，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)，具體如表1所示。

[項(xiàng)目 預(yù)算指標(biāo) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 期末數(shù) 期初數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三、凈利潤(rùn) 加：稅后利息費(fèi)用 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用 ]

（二）管理會(huì)計(jì)分析報(bào)表體系

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行拆分，以月份為單位，按照上個(gè)月的實(shí)際執(zhí)行情況編制下個(gè)月的預(yù)算目標(biāo)。在會(huì)計(jì)分析報(bào)表體系中，主要包括差異程度報(bào)表、差異計(jì)量報(bào)表、差異分析報(bào)表等，能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)提供差異信息，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)表奠定堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。在差異分析報(bào)表中，主要內(nèi)容為有利差異與不利差異，對(duì)其進(jìn)行明確區(qū)分以后，才能夠?qū)罄m(xù)的控制重點(diǎn)進(jìn)行明確。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況，采用因素分析法的方式對(duì)實(shí)際影響較大的因素進(jìn)行控制，為企業(yè)制定出正確的戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，對(duì)存在重大差異的因素進(jìn)行深入的定量與定性分析，有針對(duì)性提出具體建議，房地產(chǎn)企業(yè)的差異分析報(bào)表形式如表2所示。

[項(xiàng)目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 差異計(jì)量 差異程度 ]

（三）管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在房地產(chǎn)管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，將價(jià)值管理指標(biāo)與管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成企業(yè)EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且從財(cái)務(wù)、顧客兩個(gè)層面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。在這兩個(gè)維度當(dāng)中，屬于相互關(guān)聯(lián)和促進(jìn)的過(guò)程，具體如下：

一是財(cái)務(wù)層面，財(cái)務(wù)指標(biāo)屬于企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)。為了提升企業(yè)價(jià)值，以EVA指標(biāo)為基礎(chǔ)從財(cái)務(wù)的層面建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且層層劃分，形成價(jià)值驅(qū)動(dòng)指標(biāo)與價(jià)值創(chuàng)造指標(biāo)兩個(gè)部分。根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)自身發(fā)展階段的差異，應(yīng)按照不同階段選擇與之相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，在創(chuàng)業(yè)初期階段，在指標(biāo)的選擇上應(yīng)以經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與收入能力為主;在成長(zhǎng)階段，應(yīng)在注重收入提升的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)?shù)倪x擇資本結(jié)構(gòu)與資本使用效率指標(biāo);在企業(yè)的衰退階段，指標(biāo)的選擇應(yīng)是與現(xiàn)金流量緊密相關(guān)的指標(biāo)為主。二是顧客層面，顧客屬于房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，因此為顧客提供所需的產(chǎn)品與服務(wù)才能夠使企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展。因此在指標(biāo)的選擇上應(yīng)以客戶(hù)保持率、市場(chǎng)份額指標(biāo)與客戶(hù)滿意度為主。

（四）管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)表體系

在房地產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)表系統(tǒng)中，輸出信息具有較強(qiáng)的結(jié)論性，將對(duì)評(píng)價(jià)主體產(chǎn)生較大影響。評(píng)價(jià)報(bào)表的編制應(yīng)嚴(yán)格遵照評(píng)價(jià)原則與目標(biāo)，在編制形式上做到嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。在評(píng)價(jià)報(bào)表內(nèi)容方面，包括評(píng)價(jià)主體、客體與執(zhí)行機(jī)構(gòu)等方面。在會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)表系統(tǒng)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)表屬于其中的重點(diǎn)內(nèi)容，房地產(chǎn)企業(yè)大多采用EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，與平衡計(jì)分卡相結(jié)合以后，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)的方式對(duì)也的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，緊緊圍繞著EVA指標(biāo)，從客戶(hù)、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)等多個(gè)層面出發(fā)分別編制報(bào)表。

在目前信息時(shí)代背景下，借助EVA指標(biāo)與平衡計(jì)分卡相結(jié)合的方式，能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)構(gòu)建出多元化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)編制綜合評(píng)價(jià)報(bào)表，對(duì)定性與定量進(jìn)行雙重分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)報(bào)表中，可以將企業(yè)中的各級(jí)預(yù)算執(zhí)行者作為考核對(duì)象，圍繞著預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核，通過(guò)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比分析，尋找差異所在以及產(chǎn)生的原因，并以此為依據(jù)對(duì)各級(jí)執(zhí)行主體的個(gè)人工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使價(jià)值管理能夠在實(shí)際工作中得以真正落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在信息時(shí)代背景下，房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，企業(yè)為了提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，建立科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系顯得十分必要。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到報(bào)表體系的內(nèi)容與意義，并且尊重企業(yè)不同發(fā)展階段在報(bào)表體系上存在的差異，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面存在的問(wèn)題，建立和完善管理會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系、會(huì)計(jì)分析報(bào)表體系、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)表體系，使企業(yè)能夠具備一套成熟且完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，在日后獲得更好更大的發(fā)展。

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