支線飛機跨境租賃稅務籌劃分析

王哲佳

摘 要：跨境租賃中，支線飛機租賃是最常見的方式，支線飛機租賃涉及的范圍廣，稅務問題更是復雜多變。支線飛機的跨境租賃交易的稅收在我國存在一些未解決的問題，例如，我國的跨境租賃業務的稅收制度與聯合國的跨境租賃業務的稅收制度存在差異，所以導致了跨境租賃稅收成了一個難點，本文就支線飛機跨境租賃稅務籌劃進行研究分析，期與為類似的稅務籌劃提供參考。

關鍵詞：支線飛機? 跨境租賃? 稅務籌劃

為了消除跨國納稅人的雙重征稅負擔，合理分配稅收管轄權，促進國與國之間的經濟合作與交流，許多國家簽署了雙邊避稅協定。

一、支線飛機租賃的現狀

我國支線飛機租賃始于融資租賃交易方式。在我國已有30年的租賃歷史，融資租賃占飛機租賃交易的絕大部分。例如，從1980年底到2000年底，中國民航通過融資租賃進口了噴氣式客機365架，同期引進了117架飛機。融資租賃占租賃飛機總數的75.7%，經營租賃占24.3%。近年來，融資租賃仍受到國內航空公司的歡迎。例如，從2006年到2008年，“華東航空”共有62架飛機通過融資租賃方式取得，占2008年飛機總數的近25%。到2020年，全球飛機數量預計將達到21.556架。2017年，租用飛機的比例約占全球機隊的50%。預計到2020年，這一比例將繼續上升到60%。

二、我國跨境租賃的稅務規定

2003年修訂的《中華人民共和國進出口關稅條例》第二十三條規定：“以租賃方式進口的貨物，按照海關檢查確定的租金計算。”納稅人要求一次性納稅的，納稅人可以選擇按照本條例第二十一條的規定計算納稅價格，或者按照海關確定的完稅租金總額計算完稅價格。“估價公告的納稅利息費用”（2003年海關總署第67次）規定，租賃貨物在租賃期間的利息是按照17條稅收規定計算的。根據海關解釋，這里的租賃包括經營租賃和融資租賃，融資租賃的利息應包括在納稅價格中。

三、我國支線飛機跨境租賃稅務籌劃分析

稅收籌劃是各行各業都嚴肅對待的事情，稅收籌劃不僅僅可以最大限度的發揮稅收經濟杠桿的作用，同時也會提高納稅人的合理納稅意識，下面就我國支線飛機跨境租賃稅務處理進行分析。

（一）籌資過程中的稅收籌劃

在跨境融資租賃中，租賃租金的利息可以與商品的價格區分開來。當事人很難通過非法手段調整貨物的利率和價格。這兩部分可以分開征稅。在每次支付租金時，應在利息部分之前提高所得稅，不再對商品征收所得稅。這一做法自1993年起在中國就已經開始實施了。租金中貨物的價格按貨物的適用稅率征收進口稅和增值稅。征收進口關稅和對貨物價格征收增值貨物有兩種選擇，一種是在所有貨物進口時可征稅的稅率，另一種是在租金的這一部分支付貨物的稅價。

（二）經營過程中的稅收籌劃

租約期滿后，出租人收回租賃物品，融資租賃結構與經營租賃的租賃結構相似。租金中貨物的價格部分相當于所轉讓貨物的價值。融資租賃是在經營租賃的基礎上，并按每次付款的基礎上征稅。貨物的利息和本金與跨境經營的租金是分不開的。如果所有的所得稅、進口稅和增值稅都被征收，顯然重復征稅是我們應該解決的問題。由于稅率與關稅和增值稅稅率的差異，雙方都有可能將租金分成本金和利息，雙方可以利用這樣的方式來劃分避稅，減少國家財政收入，不符合稅收的財政原則。

鑒于上述缺點，我們應該對所有的租金開征一種稅，并放棄另一種稅。其實質是采用一種稅率而不是另一種稅率，國家并沒有完全放棄另一種稅率。也就是說，對租金征收所得稅，進口環節不征收關稅和增值稅;或者不再征收全面關稅和增值稅的進口環節的租金。根據現行稅法，所得稅稅率為10%，增值稅為16%。稅率因商品不同而異，通常在5%左右。由于稅率遠低于關稅和增值稅，預先征收所得稅的，不再對租金征收關稅和增值稅，減少國家的稅收。同時，所得稅征收困難，稅收征管困難，征管成本高，不符合稅收效率原則。另一方面，只要增加租金和租金增值稅，所得稅就會增加，稅收就會符合稅收原則。海關監管對于租賃進口貨物是非常方便的，而且稅收成本低，這與稅收效率原則上是一致的。因此，征收所得稅已不再是對所有租金征收進口稅和增值稅的最佳選擇。

四、結束語

跨境租賃稅收問題一直是我國稅收問題中的難點所在，面臨雙重征稅等問題，我國的稅收制度也應該進一步進行調整，為我國支線飛機行業更好的發展奠定基礎。

參考文獻：

[1] 曹慧蕾，吳丹.國外飛機籌資租賃發展經驗對我國的啟示[J].華北金融，2014（11） .