工程項目全程審計方法探析

丁 一,張 苛

(1.安徽農業大學經濟與管理學院，安徽合肥 230000；2.阜陽師范學院信息工程學院，安徽阜陽 236041)

工程項目審計是針對國家基本建設、更新改造以及大型維修等項目的監管。因此，加強和完善工程審計工作的相關制度建設，對建設項目的投資起著至關重要的作用。只有建立、健全相關制度，才能保證項目投資高效且始終煥發活力、良性循環，形成一個健康的投資管理模式[1]。中國工程建設存在著因施工管理不當導致的人為性的建設資源浪費的現象，而工程審計起到了對項目的監督作用，有效避免了工程項目中存在的資金浪費這一陋習，從而保證建設資金的合理、高效使用[2]。

我國加入世貿組織后，經濟上得到了迅速的發展。為加快城市現代化進程,多個地區掀起了大建設的熱潮，工程項目的數量也相應激增。面對激增的工程建設任務，工程管理工作面臨著嚴峻的考驗。盡快適應現階段狀況，制定出一個合理有效的監督和管理機制，改善現存的不足之處，是工程建設管理部門面臨的棘手問題。傳統的工程項目審計方法將審計的側重點放在工程施工完畢以后，主要對工程項目的決算進行審計，未形成高效的審計體系，沒有達到實施全過程監管，項目在決策與施工階段存在著浪費問題[3]。工程項目全程審計是目前比較有效的審計方法，此方法將一個項目的整個過程合理劃分成多個階段或確定出工程的重點建設事項，審計人員在整個工程項目建設中實時觀察其進程，隨時對審計對象進行審計，及時發現工程中的問題，并給出審計意見和建議，以保證工程項目建設合法、合理、高效地完成[4]。

1 工程項目審計的原則與流程

審計人員有責任對一個工程的造價做出如實的反饋，履行自身職能，有效處理工程中遇到的各個審計問題[5]。為使審計工作順利進行，應遵循以下原則：(1)遵守相關法律法規，了解我國審計相關法律。(2)遵循實事求是的原則，要對施工情況切實了解，做到實地的現場勘測和考察，不能對施工實際一無所知。(3)了解合同文件，要盡可能地熟悉條款，并在實際工作中進行嚴格遵循。(4)面對矛盾，要積極與多方溝通，開會商討，對分歧意見，要求同存異，必要時可咨詢權威機構。

工程建設項目的審計工作雖然復雜，但基本程序大致是相同的，主要流程包括：(1)明確審計工作的具體任務。根據所接受的工程項目，列出本次審計工作的側重點和具體審計對象，編制審計工作任務書，并向組織領導報告。(2)及時向被審計單位發出審計通知。通知內容應包括審計工作所需的資料目錄、被審計單位報送資料的具體時間、資料送交的地點或方式以及本次審計的起訖日期。(3)接收審計資料。接收被審計單位提供的資料時，要注意按照詳細羅列的目錄來查收，接收時間也要相應地進行標記，來源方以及報送方式都要事無巨細地記錄在案。(4)搜集審計資料。接到審計任務后，應積極查找與之相關的政府文件資料，并調查所需建筑材料的市場價格，搜集與項目建設有關的各種取費資料。(5)在初審階段，應對被審項目進行初步了解，審計人員應積極開展針對工程的全方位調查，獲得更加真實、可靠、全面的審計資料，以便得出更加準確的審計結論。(6)經過初步核實和進一步審查后，根據所取得的資料，得出一個初步結論，并且開展相關會議，將審計的初步結論在審計小組會議上進行討論，對審計中發現的違規和舞弊等問題要進行證實。(7)將初審結果及時向被審計單位反饋，并與之進行交流，經過被審計方核實后，修改、整理初步審計意見。(8)再次與被審計方交流審計結果及草擬的審計報告，并按照交流后的成果認真修改，把審計報告做得更加扎實，并上報審計主管部門領導批準。(9)根據實際情況以及工程項目審計的具體要求完成審計任務，并出具審計報告。(10)將審計過程中接收的工程資料歸還報送單位，將重要依據資料復印，并要求資料提供單位蓋章，將審計資料進行匯總整理，報送檔案管理部門存檔[6]。

2 工程審計容易出現的問題和解決的對策

2.1 工程審計中易出現的問題

2.1.1 重視審減金額，忽視科學管理

工程項目審計單位或派出的審計人員的工作收益與審減金額直接掛鉤，審減金額越多，審計收取的費用越多。要重視科學管理，重視審計過程中的各個環節，使工程項目的審計工作達到制衡，認真算清楚建設項目的價值。在現實中評價工作成績的方式，不能單純通過核減金額或審減率來計算，要防止施工單位為了利益而故意抬高工程項目的決算數額，與審計人員相互勾結，達到施工單位高價結算，審計單位高額收費的“雙贏”現象。

2.1.2 工程管理和審計監督不分

建設工程的管理和監督應該由兩個部門分別實施。一些工程建設單位為求簡便，把工程投資的管理部門和審計部門合為一體，沒有進行實質性的分離。一些審計部門沒有工程項目審計的專業技術力量，不具有建設項目的審計能力，內部審計走過場、講形式，審計部門成為擺設，其結果只能起到拖延時間的作用[7]。

2.2 解決工程審計中問題的對策

2.2.1 重視審計制度的建設

有關部門應建立必審的制度，使項目的結算部分得到強化管理。現階段工程投資中還有很多漏洞，并沒有形成一個嚴密的體系。因此，可以對存在的漏洞作有效的補充，使項目在預算、簽訂合同、人員管理以及最重要的成本構成上進行實時的監督和審計[8],這樣就在最根本的環節中節約了開支。工程項目中，無論哪方力量過大，都會因力量失衡導致機制不夠完善。要使力量均衡化，多方相互制約，就要不斷進行制度的完善，使管理更加明朗化，透明化，規范化。建立制度約束一方行為并不能完全改變現階段存在的問題，只有使多方相互制衡，才能實現完善和公平。因此，法律作為一種強制手段不可或缺，通過法律進行強制約束也是審計的一種重要方式。

事前審計也是一種尤為重要的審計方式，尤其對于大中型項目來說，在工程開展之前進行審計，極大減少了投資的成本，為科學化投資提供了優勢。而在工程施工中進行審計可以使工程較為順利的展開，面對一些突發性的問題，可以得到妥善的解決安排，方案更優，使得投資方得到最大合法利益。

2.2.2 充分發揮內部審計工作的作用

內審機構還應積極進行監督評價工作。內審機構的監督評價可以使中介機構的工作受到約束，避免社會審計機構“放水”[9]。為了避免建設方的意外損失，工程項目建設單位的內部審計機構必須與建設方的管理人員一同努力，對外部審計出具的初稿進行嚴格審查。

避免建設方的損失，內審機構還要在中介機構的選擇上多進行考察，審慎決定。對于剛剛開始合作的中介單位，不能一開始就合作大型項目，要從小項目做起，在合作時留心觀察，充分了解社會審計公司的專業技術力量和水平，在多次實踐的基礎上，考核社會審計公司專業技術人員的職業道德和公司領導的人格及品質。合作的中介機構經內部審計的復核，在對其成果的質量滿意的情況下，再進行下一階段。

2.2.3 提高工程審計人員的水平

工程項目中審計人員自身的專業素養是開展合理有效審計工作的必要前提。審計工作能否高效展開，必須要有高素質審計人員的配合。現階段，我國工程項目的審計力量比較薄弱，人員多為會計或者財務審計，不能勝任工程項目審計工作。要想做好工程項目審計工作，需要提高和擴充工程項目審計工作人員在基本建設方面的專業知識與技能，需要他們充分了解和掌握與工程項目建設相關的法律和法規，懂得工程定額的使用、取費定額的使用、工程造價軟件的使用等，使審計工作的開展不再盲目[10]。

3 建設工程項目的跟蹤審計

3.1 可行性研究階段的審計

建設工程項目的決策立項應該充分進行專業技術評價，考慮項目建設的綜合效益，制定出有質量、有技術、有效益的可行性較高的優秀方案，經過科學證明之后，決定工程項目是否立項并實施，并將初步設計和原始概算全部納入審計的范圍，以確保工程項目的立項決策正確。

3.2 工程項目施工前的審計

全程審計是使審計作用得到最大發揮的有效方案。工程開始前的審計環節包括：對資金來源的審核，對資金是否充足和落實到位的審核，該工程項目的建設審批程序是否合法，施工圖紙是否已經設計并受到嚴格的審核，是否有邊施工邊設計施工圖紙的現象，招標的方式是否正確。

3.3 建設過程中的變更審計

在項目建設管理工作中，存在很多不合理的現象，如工程預算的調整未按照合同約定進行、工程項目的變更沒有按照程序報批、變更手續不齊全、工程變更設計的內容比較隨意。因此，制定科學合理的工程項目變更簽批程序極為必要。

從最初的可行性設計階段，就要對施工圖的設計進行周密的審查，在合同簽訂階段對潛在的問題進行精心的分析，在工程項目的具體施工過程中配置懂技術、具有職業道德的監理人員，采取施工過程中的全透明化的監督制度。對于隱蔽工程簽證，工程項目負責人應清晰的標注其位置和完成情況，并附有相關圖紙和原始憑據，并且需要甲方常駐工地代表現場對簽證的基本數據和內容核實，現場的監理人員要清楚地了解和掌握真實情況，要嚴格記錄和安置監理。

3.4 建設資金撥付審計

工程建設資金的使用情況也應進行審計，首先要弄清資金的來源和使用方向，審查建設資金的使用是否按照資金使用計劃，審查工程進度的審核是否準確，以及工程款的撥付依據是否真實，避免以預付材料款或支付工程進度款為名轉移建設資金，一切應嚴格按照預定方向執行，切勿偏離方向。在工程項目完成后，竣工結算也應有審計過程，工程項目的竣工決算要經過相關部門的審查和鑒定之后才能執行。

3.5 做好審計評價工作

要做好建設項目的審計評價工作，將工程建設項目存在的具體問題、共性問題進行總結，向相關部門提供和報告，排查工程項目管理中的問題，改進審計工作的具體方法，從而有利于工程項目建設決策部門進行宏觀調控，為以后工程項目決策的制定提供依據。

4 結論

如何對建設項目進行有效控制和科學管理，是建設主管部門亟待解決的問題。將審計工作的介入點前移，使工程項目的建設全程得到審計，促進工程建設項目審計工作的制度建設，積極對現階段所出現的問題進行整改，使審計工作越做越好，逐步形成完善的審計體系。