金屬絲繩及其制品業稅收籌劃研究
——以貴繩股份為例

□王 濛

一、金屬絲繩及其制品業進行稅收籌劃的必要性

國內對于金屬絲繩及其制品業的稅收籌劃研究幾乎還處于空白階段，該行業企業還享受了一定的稅收優惠政策。然而由于該類企業管理者稅收籌劃意識不強，企業內部進行稅收籌劃的氛圍較差，使得該類企業不能很好地通過稅收籌劃合理節稅。于是，對該類企業進行稅收籌劃就具有相當的必要性。本文就以處于行業領先地位的貴州鋼繩股份公司為例，探究金屬絲繩及其制品業的稅收籌劃問題。

二、貴繩股份稅務籌劃現狀

(一)公司概況。2000年，貴州鋼繩股份有限公司于貴州省遵義市宣告成立。作為鋼繩生產及相關產品研發行業中的佼佼者，貴繩股份取得了一系列的成績，如擁有高等級的技術研發中心，完成了一系列國家級的重點創新項目等，挪威、英國、美國等國家還允許其使用API會標。

(二)財務狀況。從貴繩股份2015～2017的財務數據可以發現，貴繩股份盈利能力較為穩定，但主營業務利潤率有一定程度上的削弱；成長能力大幅增強，凈利增速明顯收縮，削弱成長潛力；償債能力大體穩定，但有下降的趨勢；營運能力來看，本期整體周轉速度需加快。總體來看，貴繩股份當前的財務狀況較穩定，但其發展進入了一個瓶頸期，有一定的下降趨勢。

(三)納稅現狀。貴繩股份由于地處貴州省，受西部大開發戰略的影響，其享有以下稅收優惠：2011年1月1日至2020年12月31日，該企業享受15%的企業所得稅優惠稅率。

表1 貴繩股份主要稅種計稅依據及稅率

表2 貴繩股份納稅稅種數額 單位：元 幣種：人民幣

從表1、表2所示的稅種和稅率來看，增值稅和企業所得稅的稅率最高，因此增值稅和企業所得稅在整個納稅總額中的比例最高。于是，筆者將以這兩個稅種為重點切入，對貴繩股份進行稅收籌劃設計。

三、貴繩股份稅收籌劃風險

(一)政策風險。貴繩股份現在享受的稅收優惠來源于國家西部大開發策略帶來的政策傾斜，而這一優惠的期限將于2020年到期。在這一政策到期后，若是該企業的企業所得稅率回升至25%，將會大大加重該企業的稅收負擔。此外，由于貴繩股份處于通用設備行業，該行業由于其資源消耗的性質，在將來所能享受的環境保護稅收政策支持也較少。于是，貴繩股份稅收籌劃的政策風險較大。

(二)內部組織結構風險。貴繩股份所設機構中，并未單獨設立對企業進行稅收籌劃的部門。由此可以斷定，該公司和其他企業一樣，將該部分的工作讓公司內部的財務人員兼任，沒有人員來進行該部分工作，稅收籌劃意識淡薄。于是，企業內部的稅收籌劃意識薄弱，將導致貴繩股份錯失許多能夠為企業節稅減稅的機會。

四、貴繩股份稅收籌劃設計

在對貴繩股份進行稅收籌劃設計之前，筆者認為該企業應該成立專門的稅收籌劃部門，聘請稅收籌劃的專業人士，或是對現有的財務人員進行專業培訓，使其能夠勝任專門的稅收籌劃工作。

(一)貴繩股份增值稅稅收籌劃設計。對于增值稅稅收籌劃，一般情況下從兩個方面展開，一是加大進項稅額抵扣，二是充分利用稅收優惠政策。而筆者發現，運輸費用也是貴繩銷售成本的很大一個組成部分，于是，從運輸費用入手，對該企業進行增值稅收籌劃也將是一個重要思路。

1.加大進項稅額抵扣額度。要達到加大進項稅額抵扣的目的，必須做到充分發揮增值稅專用發票的效用，依法對進項稅額進行扣除。該公司可以從以下幾方面達到加大進項稅額抵扣的目的。一是在同等價格或是開具增值稅專用發票的原材料供應商價格稍高的情況下，選擇能夠開具增值稅專用發票的企業進行原材料采購；二是購買應稅勞務時，選擇能夠做到在增值稅專用發票上注明增值稅額的企業；三是將非應稅的固定資產用配件作原材料購入，獲得增值稅專用發票。

2.利用稅收優惠。貴繩股份作為一家高新技術企業，在出口商品時可以享受一定的稅收優惠。貴繩股份應該積極申請出口免稅資格，減少增值稅的繳納。

3.運輸費用合理分配。由于貴繩股份地處貴州省，交通較為不便，目前的運輸方式主要是公路運輸與鐵路運輸，原料與市場兩頭在外，運輸成本較高。而現行稅法規定，企業銷售商品過程中提供運輸勞務的，該類混合銷售行為將銷售商品收入與勞務運輸成本合并按照銷售貨物的稅率17%計算繳納增值稅。而這無形中就加大了企業的納稅負擔。但稅法也規定，營改增后，交通運輸業的稅率降為11%。

如此，不妨如此思考，若是貴繩集團將其所有運輸業務進行外包，那其所需繳納的運輸費用的增值稅也與17%降為11%，這將大大減輕其稅收負擔。筆者認為，貴繩集團這樣交通運輸成本較高的企業，可以開設一個下屬交通運輸子公司，將母公司所有運輸業務外包給該子公司，如此便可以按照11%進行增值稅的抵扣。此外，從2018年5月1日起，制造業、交通運輸業、建筑業、基礎電信服務業等行業的增值稅率下調一個百分點。如此也將大大降低制造業的增值稅稅收負擔。而這對貴繩集團來說也是一個機遇，可以鼓勵購買方和供應商將其銷售業務推遲至2018年5月1日后發生，如此便可以利用這一次的稅收改革，降低增值稅納稅稅率，達到為企業合理節稅的目的。

(二)貴繩股份企業所得稅稅收籌劃設計。由于貴繩股份屬于高新技術企業，所以其企業所得稅將在2020年以后繼續按照高新技術企業企業所得稅優惠稅率15%繳納企業所得稅。其研發費用占據了產品成本的極大比重，所以，對于貴繩股份的企業所得稅稅收籌劃將從研發費用、固定資產折舊與技術轉讓三方面來進行。

1.研發費用稅收籌劃。貴繩股份是一家以技術占據市場領導地位的制造型企業。現行稅法規定，對于高新技術企業研發支出費用化的部分可以按照實際成本加計50%進行扣除，而形成無形資產的部分按照其成本的150%攤銷。于是，可以將與技術研發有關的支出歸于研發成本中，且加大產品研發比重，淘汰技術落后且市場需求不大利潤空間較小的產品，轉而進行技術含量較高的產品的研發，擴大享受研發費用稅收優惠的產品范圍，充分享受稅收優惠帶來的企業稅負的降低。

2.固定資產折舊稅收籌劃。通過閱讀貴繩股份的年報，筆者得知，貴繩股份現今仍舊還在使用年限平均法來進行固定資產折舊的計算。而由于企業本身產品技術含量較高，技術更新換代較快，且制造業固定資產大都屬于常年高震動、強腐蝕的類型，于是，根據國家稅法規定，高新技術企業的該類固定資產可以采取雙倍余額遞減法與年數總和法計提折舊。如此，在固定資產使用前期就能可以多計提折舊，雖然所計提的折舊總額度不變，但是利用了資金的時間價值，將納稅的時間延遲，起到了合理節稅的作用。

3.技術轉讓稅收籌劃。現行稅法規定，一個納稅年度內居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。貴繩股份作為一家技術創新型企業，存在一些專利技術還未到期，但已經不滿足企業的生產要求的情況。對于這些未到期的專利技術，企業可以將其轉讓給一些小規模鋼繩生產企業，或者設立下屬子公司，將這些技術轉讓給這些子公司。但是在轉讓收入的計算上，貴繩股份應盡量轉讓轉讓收入不超過五百萬的技術或是將超過五百萬的技術分幾個不超過五百萬的部分進行轉讓，如此轉讓所得便可免繳企業所得稅。

(三)個人所得稅稅收籌劃。

1.職工薪酬發放辦法稅收籌劃。按照現行稅法規定，職工取得的年終獎金需要按照十二個月進行分攤，對所得的差值按照相關的稅率繳納個人所得稅。于是，比起直接提升員工工資和不發放年終獎，將工資與年終獎分開發放，更能降低個人所得稅稅負。如此，可以將年終獎分幾次發放，這樣平攤到各月的數額就會更少，員工需要繳納的個稅也更少。

2.鼓勵全體員工進行技術創新。相關稅收優惠注明，若是員工獲得了省級或相當級別乃至更高級別的技術創新獎勵所得，其所得免納個人所得稅。于是，貴繩股份可以在鼓勵研發部門技術創新的同時，鼓勵企業其他部門人員進行技術創新，達到個人所得稅節稅的目的。

五、結語

筆者通過對貴繩股份的稅收籌劃進行研究后發現，金屬絲繩及其制品業的企業稅收籌劃的意識較弱，對于利用稅收優惠政策進行稅收籌劃進行節稅的方法了解較少。了解自身特點，抓住稅收優惠時機，增強稅收籌劃意識的企業也將通過降低企業稅負達到降低經營成本，合理資金去向的目的，以此增強企業的市場競爭力。