基于戰略會計視角下構建公立醫院預算管理平臺的思考

蒙圻

[摘? ? 要] 為提升公立醫院現代化管理和服務水平，在實務工作中如何以戰略會計為導向，扎緊預算管理制度的籠子，進一步提高公立醫院預算資金的使用效益，完成公立醫院提出的戰略發展目標，是醫院財務管理面臨的重大課題。本文以戰略會計為視角，提出公立醫院在當前形勢下全面預算管理的新要求、新思路，為建立與完善公立醫院現代化管理機制提供借鑒。

[關鍵詞] 戰略會計;公立醫院;預算管理;現代化管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 015

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0038- 03

1? ? ? 引? ? 言

凡益之道，與時偕行。為全面貫徹習總書記新時代中國特色社會主義思想為指導，落實2018年9月1日頒布的《中共中央、國務院關于全面實施預算績效管理的意見》以及《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》（國辦發[2017]67號）等相關文件精神，不斷推進國家治理體系和治理能力，加快建立與完善“全方位、全過程、全覆蓋”的預算績效管理體系，提升公立醫院現代化管理和服務水平。如何以戰略會計為導向，編牢扎緊預算管理制度的籠子，進一步提高公立醫院預算資金的使用效益，推動醫院在新時期的內涵式發展，完成公立醫院提出的戰略發展目標，是醫院現代化治理形勢下面臨的重大課題。

2? ? ? 戰略會計的含義與主要特點

戰略會計是指通過對單位或組織所處的外部和內部環境的分析，明確組織的中期或長期發展目標，運用決策分析、分解施行、業績考核評價等多個維度，幫助組織管理者分解戰略目標，并根據資金運作環境進行實時監測和調整，實現戰略管理落地和有效執行的管理方式。戰略會計目前在國內外尚屬新興研究領域，對戰略會計含義的界定，學術界的認識未有效統一，但是大多數能反映出戰略會計的一些基本特征，即戰略會計是指為組織的戰略服務的一種新型會計，也是管理會計在新時期的發展。

戰略會計具備的特點主要有：其一，著眼于中長期目標，注重整體性和全局利益 。戰略會計與提升效益是有著天然血緣關系，而效益的提升從時間維度看有短期效益和長期效益之分，從空間維度看有局部效益和整體效益之分，戰略管理會計的基本目標就是致力于長期持續提升整體效益。其二，戰略會計不限于提供內部及外部的綜合信息。戰略會計作為具體的目標在經濟、社會信息上應有量能的測度，能夠用一定的會計方法進行取數、加工、分析，最終為組織的決策提供有效率和有效果的服務。

3? ? ? 以戰略為導向的公立醫院預算管理的新要求

3.1? ?由粗放型管理提升為精細化管理

黨的十九大提出，“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，實施跨年度預算平衡機制和中期財政規劃管理，全面實施績效管理”。但是現階段受制于公立醫院傳統經營管理模式的限制，預算管理的開展效果一直差強人意，大部分為滿足財政部門的強制要求，在醫院執行過程中未發揮有效作用。2017年全國衛健委逐步推廣DRG（Diagnosis Related Group）按疾病診斷相關分組收費制度的改革，從公立醫院為社會提供公共產品的角度考慮，涉及精準化的項目成本、人力成本、病種成本、藥品成本、耗材成本、設備成本等成本預算應做到精細化測算。另外，面對新的醫改形勢，引發預算管理更多的新的問題，如何實現公立醫院的公益性與經濟性的和諧共處;如何實現調動職工的積極性與醫院發展可持續性等問題都需要將愿景轉化為具體可操作的工作目標，從而達到預算可測、可核、可評的要求。

3.2? ?由隨意性狀態轉化為規范化管理

目前由于我國很多公立醫院的管理層缺乏對預算管理重要性的認識，導致公立醫院并未建立科學的預算執行考核與分析制度。在進行考核時，考核的指標不明確、預算的執行結果與經濟責任人之間缺乏必然的聯系、沒有將考核結果與醫護人員的績效考核聯系在一起。另外，在預算的執行方式上也存在著不規范的現象。按照相關的法律規定，預算的文件在獲得批復后不得擅自改動，但目前很多公立醫院的預算在執行過程中隨意性較大，造成有的項目在執行結束后大大超過了預算，而有的項目在執行完后又低于預算，甚至有的預算已經得到批復卻一直未啟動。預算法規定，支出必須以已經批準的預算為依據，嚴禁超預算或者無預算安排支出。預算管理意識淡薄，有些醫院的財務審核中卻無預算額度審核流程，對預算的執行與監督均為事后，預算執行分析、考核是財務部門應付等級醫院評審、主管部門檢查而需完成的無效工作，且有無預算不影響經費支出、報銷人員的日常工作流程等錯誤認識，嚴重影響了預算管理在公立醫院的應用與運行。

3.3? ?由落后的管理提升為先進的信息化建設

預算管理軟件應成為醫院信息化建設的推手，但在實務工作中存在全面預算管理軟件編制程序復雜， 涉及數據眾多， 許多醫院在預算實行過程中常陷于煩瑣的計算與統計， 而預算成果未能做到適時的監督。預算管理軟件為醫院的科學決策提供支持，執行預算時， 系統應自動預警預算執行的非正常情況， 起到監控作用。預算涉及的部門多、范圍廣， 涉密問題尤為重要， 必須確保預算數據的安全性和正確性。

4? ? ? 推進全面預算管理的思路

4.1? ?實行“全方位、全過程、全覆蓋”的全面預算管理

醫院全面預算管理是目標管理的重要實施工具，是績效管理的起點和終點。全面預算管理是“全方位、全過程、全覆蓋”的管理，編制財務、業務、投資、籌資預算，關鍵要編制部門及科室業務預算，細化分解到各個部門和科室，與目標管理緊密結合，通過績效考核配套，才能持續有效。醫院按照“目標設定—編制—執行控制—分析—考評—改進”的程序，依據中長期發展規劃及三年滾動戰略規劃分解的年度規劃指標，采用自上而下與自下而上相結合的方法分解確定。首先編制收支預算總體框架，形成一級預算;其次歸口職能部門根據醫院年度發展思路，制定部門工作計劃，編制歸口管理的經濟業務預算，形成二級預算;再次依據根據業務發展情況申報資本性項目預算，通過院內外專家論證后，確定相關預算;最后依據業務科室工作量、均次費用、藥占比、衛生材料耗用量等指標，將二級預算相關支出，分解至各業務科室。

4.2? ?堅持以戰略為導向的全面預算管理

以戰略為導向，指基于戰略規劃確定預算目標，并圍繞預算目標進行過程控制。堅持戰略發展目標導向，深化預算管理制度改革，按照綜合預算和零基預算要求編制。按照公立醫院戰略發展要求，建立滾動項目庫，讓項目等資金，提高預算編制的科學性，促進年度預算的計劃性和預見性。針對項目編制績效預算，所有項目都要申報預算績效目標，項目預算執行有監控，項目預算完成進行績效評價，評價結果有反饋，反饋結果要應用，強化預算資金管理者和使用者的支出責任和效率意識。同時，預算指標之間要相互銜接，明確鉤稽關系，保證整體預算的綜合平衡。

4.3? ?全面預算編制應以業務預算為基礎

以現金流或利潤為核心，將單位整體經營活動和各種資源納入預算編制范圍。全面預算編制對象包括業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算，重點是收支計劃完成情況、基本建設項目、大型設備購建、重點學科建設、人才培養等方面預算的執行情況。對未完成預算的項目，要從政策變化、環境和條件因素、決策評價、責任人履行職責、管理是否到位等多方面進行分析、研究，提出相應的解決方案，糾正預算編制和執行中的偏差，提高預算管理水平，同時也對今后項目的申報審批提供依據。

4.4? ?構建以績效為導向的全面預算管理的機制

要樹立“支出先預算，花錢必問效”的理念。預算編制時首先要確立績效目標?？冃繕思扔卸ㄐ灾笜?，又有定量指標。抓緊研究制訂可執行、可量化、可考核的醫療、科研、學科、后勤保障等系統的指標體系。將績效目標作為各部門預算申報的重要內容。預算執行實行全過程監控。做到事前監控有標準，事中監控有進度，事后監控有問責。明確預算執行的主體是資金使用部門，承擔預算執行監控主要責任。預算完成進行績效評價。預算完成的好與壞要進行評價，建立健全預算績效評制度，制訂客觀、公正的評價程序?？冃гu價要對照預算編制時設定的績效目標進行，評價結果要及時反饋。項目績效評價結果要及時反饋給項目負責人及有關部門和領導。反饋結果要應用到位?？冃гu價結果作為下一年度日常監督與專項檢查相結合，將績效管理范圍覆蓋各科室和業務全過程，調動全體職工的積極性和創造性。

4.5? ?加快預算管理信息共享平臺建設

預算信息共享平臺是醫院財務數據的交換中心，是全面預算管理的技術支撐。與預算資金管理有關的信息，職能部門以及廣大員工都可以直接從這個平臺獲取，打破“數據煙囪”林立的現狀，從而實現“數出一門”的目標。通過預算管理信息共享平臺，在預算執行過程中應定期將執行情況與預算進行全面預算分析，綜合運用比較分析法、比率分析法、因素分析法、差異分析法、結構分析法、趨勢分析法等，采用定量分析和定性分析相結合，對醫院業務活動進行事前規劃、事中控制、事后分析，及時檢查、追蹤全面預算執行情況。以預算管理系統為核心，將財務核算、收費、報賬、薪酬、資產等財務系統進行整合，與預算資金管理有關的信息，職能部門以及職工都可以直接從這個平臺獲取，打破“數據煙囪”林立的現狀，將分散在各職能部門信息系統的數據實時集成在一起，實現預算與業務一體化管理。

5? ? ? 結? ? 語

綜上所述，以戰略為導向的全面預算管理要以《醫院財務制度》和《醫院會計制度》為指導，梳理和修訂現行規章制度，按照“戰略導向、規范業務、優化流程、支持決策”的原則，建立“以預算管理為主線、以資金管控為核心”現代化財務管理機制，達到提升公立醫院內部治理水平和能力的目標。

主要參考文獻

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