變動成本法在聯想公司的應用

(武漢輕工大學 湖北 武漢 430023)

一、變動成本法的理論基礎

(一)變動成本法的含義

變動成本法，可以叫它直接成本法，也可以叫它邊際成本法。是指直接包含在產品生產成本中的生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和可變制造成本。固定制造成本包含在成本計算方法的期間成本中。

(二)變動成本法的特征

變動成本法是以成本性態分析為基礎，將產品的固定成本變動成本劃分開來，再進行成本分析分析方法。通過成本形態分析，制造費用會被分為固定性制造費用和變動性制造費用，進而生產成本會被劃分為固定性生產成本(即固定性制造費用)和包括直接材料、直接人工、變動性制造費用在內的變動生產成本。可變成本法的產品成本只包括可變生產成本，如直接材料、直接人工和可變制造成本。周期成本包括固定制造成本、管理成本和運營成本。這與傳統的制造成本法不同。直接材料、直接人工和可變制造成本是可變成本。單位成本與產量的產品為變動成本，計入產品生產成本，并隨產量變化。

(三)變動成本法應用存在的優點

1.科學進行企業成本控制

變動成本有明確的劃分單位，各個單位負責所屬的成本控制，因此采用變動成本計算法，有利于系統科學有條理的進行成本控制，假如出現了成本超標或者什么問題，這樣也能很快找到對應的負責單位，大大加快了成本核算效率，能為企業經營盈利打下良好基礎。

2.為管理者決策提供依據

變動成本法能為企業經營者正確地制定經營決策以及進行成本的計劃和控制提供許多有價值的資料。這些信息有助于揭示企業可用于預測前景和規劃未來的產出和成本變化的內部模式(如規劃目標成本、目標利潤和制定靈活的預算)。同時，這些數據也有助于制定企業短期內的經營決策。

3.變動成本能夠合理分配責任

變動成本在企業生產經營過程中，會因不同的因素不斷地發生變化。因此，在處理可變成本的過程中，我們應該考慮多個部門的責任，而不僅僅是直接部門的生產管理責任。對于在生產過程中可能發生的費用情況，企業需要追究產品采購部門、生產部門、管理部門等多部門的責任，而不僅僅是問責某一部門的生產管理責任。這樣變動成本法可就以很好地分配各部門的任務，不會出現一頭大的情況。

二、變動成本法在聯想公司的應用案例分析

(一)企業簡介

聯想集團，成立于1984年，從生產電腦開始起家，截至目前已經成為全球知名的在信息產業內多元化發展的大型企業集團。在過去的幾十年里，聯想始終秉承著“讓用戶用的更好的理念”，不斷創新開發新產品，致力于為顧客帶來更好的享受體驗，推動中國信息產業的發展。

(二)聯想公司變動成本法具體分析

聯想公司新開發的計算機2017年的產量為50萬臺，實際銷售量為45萬臺，2018年的產量為45萬臺。該年的最終實際銷售量為50萬臺。在產品上市的這兩年里，該產品在市場上的平均售價為0.3萬元，其中單位變動成本為0.12萬元，單位變動成本為0.6萬元。2017年和2018年，公司固定制造成本沒有變化，均為3000萬元，固定銷售和管理成本均為10000萬元。現在，我們再用完全成本法和變動成本法分別計算2017年和2018年兩年的營業利潤，再進行比較：

變動成本法下：

2017年：450000×0.3-450000×(0.12+0.06)-13000=41000(萬元)

2018年：500000×0.3-500000×(0.12+0.06)-13000=47000(萬元)

完全成本法下：

2017年：450000×(0.3-0.12-0.06+3000/500000)-10000=41300(萬元)

2018年：500000×0.3-450000×(0.12+0.06+3000/450000)-50000×

(0.12+0.06+3000/500000)-10000=46700(萬元)

由此可以得出結論，用完全不同的兩種核算方法去核算相同時期的同一件，得到的利潤結果是完全不同的。我們可以看到，采取完全成本法計算，銷售數量越多的年份反而營業利潤還越低，顯然由此會計核算方法得到的結果并不符合企業實際銷售情況。

在完全成本法核算的情況下，企業通過成本核算得到的成本數據明顯是不符合實際情況的，這樣就不能傳達準確的會計信息，進而對企業經營者進行經營決策造成影響。采用全成本法核算時，將企業期末存貨成本作為存貨。進入企業的資本，計入資產負債表核算。這將導致企業在本期生產中提高稅前利潤，而不是在本期出售稅前利潤。而采用變動成本法核算，企業期末存貨成本會進入下一個會計周期核算，這樣核算所得的稅前利潤能夠真實體現企業實際的銷售和稅前利潤正相關的關系，即銷售得越多，稅前利潤越高；反之則稅前利潤越低，體現會計信息的準確性，有為企業決策者做出準確的決策提供了依據。

雖然變動成本法能夠為企業管理者做出精準決策提供依據，但是變動成本法也有著其無法避免的缺點。首先，變動成本法的理論依據是企業的成本都能劃分為固定性和變動性兩大部分。但是在實際企業中，有時候固定性和變動性的成本往往不能很好劃分，大部分的成本都是混合成本。如果企業要采用變動成本法，那就一定要把企業成本分解。但是要想做到把混合成本精確劃分實際操作起來具有一定難度，因為混合成本的劃分依據不同企業情況不同劃分方法也不盡相同，沒有通用性規律可言；其次，可變成本法不能提供長期的決策需求。從長遠上來看，企業變動成本和固定成本比例都并不是一成不變的，因為產量在企業經營發展中總是會發生變化的。

三、針對聯想公司變動成本法應用的合理建議

(一)明確劃分變動成本與固定成本

變動成本法運用起來的一個核心點在于要求企業能精準劃分固定成本和變動成本。在劃分成本時，可以用到數學上的工具，尋找適合的區分方法。比如在分解混合成本時，可以用到數學上的回歸直線法，企業的會計人員可以事先進行預算，根據手上掌握的資料和以往工作經驗先用回歸直線法大致推算一遍，再明確劃分。在劃分混合成本時應根據聯想公司實際情況具體劃分。

(二)提高會計人員素質，優化會計制度

在變動成本法實行過程中，肯定會加大會計人員的工作量，而變動成本法屬于管理類的范疇，企業的大多數會計人員可能以前只學過會計方面的知識，并不涉及管理類的知識和技能，這就需要會計人員擁有更高的會計素養和管理相關專業知識儲備。要解決這個問題，可以有多途徑的解決辦法。可以在公司內部不定期組織會計知識培訓，組織會計人員外出學習培訓；還可高薪引進具有CPA資格證書的注冊會計師擔任顧問等等。

(三)更加完善內部控制

內部控制是一個企業的核心靈魂，當企業使用變動成本法核算成本，那么此時成本將會有明確的歸屬劃分，不同的部門控制不同的成本。如果企業內部控制不到位，就會引起成本核算混亂，會對企業造成較大影響，因此內部控制的完善顯得格外重要。企業可以在原有內部控制的基礎上更加完善，這樣各個部門才能更加正確的履行自己的職責，才能為企業決策者提供更加準確、完整的會計信息。

四、總結

本文概述了變動成本法的定義和運用原理，企業運用好變動成本法，不僅能為經營者提供有價值、準確的會計信息來幫助決策，而且能夠合理劃分責任，有利于成本管理和內部控制，讓企業走上良性發展道路。對于企業而言，要想大力推廣變動成本法，還需要在會計人員會計知識的完善上下功夫，將成本劃分明確，完善會計制度，這樣才能實現變動成本法在企業的運用價值。