淺談會計信息使用者的需求及其變化趨勢

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730030)

一、會計信息需求的主體

會計信息的需求主體是一個十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的，任何受到企業(yè)影響的關(guān)系人都是會計信息使用者，應(yīng)該包括政府部門、投資者、債權(quán)入、企業(yè)內(nèi)部管理層等，需求主體作為一個消費者而存在，會計信息作為一種商品用以交換，而交換是以生產(chǎn)者和消費者的分離(即社會分工)為基礎(chǔ)的。事實上，對于那些主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的會計信息(如管理會計信息)而言。其直接生產(chǎn)者(會計部門和會計人員)和使用者(企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層}也是分離的但這種分工與市場交換并無直接的聯(lián)系。

會計信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息的需求差異分為以下幾點：(1)投資者。對投資者而言，通過對會計報表的閱讀和分析，可重點了解其投資的完整性和投資報酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化、未來的獲利能力和利潤分配政策等。(2)債權(quán)人。對債權(quán)人而言，通過對會計報表的閱讀和分析，可重點了解企業(yè)的償債能力，了解其債權(quán)的保障和利息的獲取，以及債務(wù)人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)。(3)政府及其機構(gòu)。對政府及其機構(gòu)而言，通過閱讀和分析會計報表，可了解企業(yè)的經(jīng)營活動，社會資源的分配情況，以作為決定稅收等經(jīng)濟政策和國民收入等統(tǒng)計資料的基礎(chǔ)。(4)潛在的投資者和債權(quán)人。對潛在的投資者和債權(quán)人而言，通過閱讀和分析會計報表，可了解企業(yè)的發(fā)展趨勢、經(jīng)營活動的范圍，為選擇投資和貸款方向提供依據(jù)。

二、需求的變化趨勢

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，企業(yè)外部信息使用者信息需求發(fā)生了較大的變化。要做好會計工作、研究會計的發(fā)展趨勢，就必須了解特定社會經(jīng)濟條件下會計信息使用者的信息需求。

(一)經(jīng)濟環(huán)境變遷對外部信息使用者決策的影響

相對于工業(yè)經(jīng)濟時代，信息經(jīng)濟時代的社會經(jīng)濟環(huán)境呈現(xiàn)出市場高度開放化、細分化、市場需求趨于多元化、經(jīng)濟風險擴大化、經(jīng)濟機會有效期進一步縮短等特征，這些特征使企業(yè)的經(jīng)營管理重點由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向人力資源、研究開發(fā)、市場調(diào)查、廣告營銷、品牌戰(zhàn)咯等方面。社會宏觀經(jīng)濟和企業(yè)微觀環(huán)境的變化必然會對企業(yè)外部信息使用者的決策產(chǎn)生一定的影響，其影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)需要面對許多新的經(jīng)濟事物。信息經(jīng)濟時代的到來導(dǎo)致了許多新的經(jīng)濟事物的出現(xiàn)，如為規(guī)避金融風險而大量涌現(xiàn)的衍生金融工具;各種網(wǎng)上實體和網(wǎng)上交易的盛行:技術(shù)資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中的重要作用等。這些新出現(xiàn)的經(jīng)濟事物對于大部分外部信息使用者來說都是全新的經(jīng)濟事物。正確理解、運用或操作它們，對外部信息使用者正確決策是十分重要的。(2)影響投資者決策的因素更趨無形化、復(fù)雜化。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟時代，影響決策的因素都是有形的。而在信息經(jīng)濟時代，影響決策的因素卻愈來愈趨于無形化、復(fù)雜化。信息技術(shù)、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)正日漸成為個企業(yè)或某項投資行為成功與否的關(guān)鍵性因素。(3)爭奪良好經(jīng)濟機會的競爭更加激烈。一方面投資者不僅要面對本國的投資者還要面對眾多外國投資者，從而加劇了對良好經(jīng)濟機會的爭奪；另一方面社會的高度信息化所帶來的信息資源高度共享在為投資者可能帶來更多良好經(jīng)濟機會的同時，實際上也進一步加劇了爭奪良好經(jīng)濟機會的競爭。(4)決策風險進一步擴大化。首先，因技術(shù)創(chuàng)新不斷加快和需求的“差別化”導(dǎo)致產(chǎn)品和設(shè)備“老化”加快，從而使投資項目的前景變得更加變幻莫測；其次，因知識和信息在產(chǎn)品和服務(wù)的價值中所占比重愈來愈大，使影響投資項目的因素不斷增多且越來越無形化，投資者對投資項的評價和預(yù)測變得更加困難；另外，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新，金融工具的大量涌現(xiàn)，投資者所面臨的融資環(huán)境更加復(fù)雜化。

(二)外部信息使用者對會計信息需求的變化

面對信息經(jīng)濟時代新的社會經(jīng)濟環(huán)境，尋求更充分的決策信息支持就成了信息使用者做出正確決策的重要前提之一，從而也就對決策信息的主要提供者—會計信息系統(tǒng)提出了更高的要求。

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，信息使用者的信息需求變化可能主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)對企業(yè)無形資產(chǎn)信息的需求。無形資產(chǎn)在信息經(jīng)濟時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要作用，甚至已成為企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，是為企業(yè)帶來“未來現(xiàn)金流量”的主要動力源泉。因此，在信息經(jīng)濟時代，信息使用者無疑需要會計信息系統(tǒng)能夠提供有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用的信息，以利于其對企業(yè)整體資源、生產(chǎn)力及風險的評估。(2)對非貨幣信息的需求。非貨幣信息主要包括企業(yè)的重要生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標、企業(yè)管理部門和股東的信息、企業(yè)的背景信息等等。信息使用者之所以需要非貨幣信息，首先在于非貨幣信息是貨幣信息的重要補充，能更全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；其次，為了克服貨幣性信息的局限性，信息使用者對一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的分析不應(yīng)僅僅局限在財務(wù)方面，而且也應(yīng)注重對企業(yè)經(jīng)營活動其他方面的分析，如企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售量或價格發(fā)展趨勢、企業(yè)員工的數(shù)量、能力、結(jié)構(gòu)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等，以促使其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動更加全面、深刻的了解增大決策的正確度。(3)對未來信息的需求。首先，從信息使用者決策的角度來看，其決策都是面向未來的。由于信息使用者普遍關(guān)注企業(yè)的“未來現(xiàn)金流量”即“創(chuàng)造有利現(xiàn)金流動”能力的信息，所以他們特別希望會計信息系統(tǒng)能為其提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前瞻性信息。研究表明，信息使用者所需要的未來信息主要包括以下三類：一是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的機會和風險；二是企業(yè)管理部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)計劃；三是將企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的有關(guān)機會和風險的比較分析。(4)對信息時效性的要求。信息經(jīng)濟時代，信息傳遞的快捷使商品的價格、匯率、利率的變動變得更為敏感，經(jīng)濟環(huán)境更加變幻莫測；同時，產(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)新速度的加快以及經(jīng)濟競爭的日趨激烈等使信息使用者必然會提高對信息時效性的要求。實證研究表明(Ball and Brown，1968)，若上市公司的收益數(shù)高于投資者的預(yù)期，則這類公司的股票將出現(xiàn)高于正常回報率的非正常回報，反之亦然。然而，另一項實證研究(Lev，1989)卻表明，在投資者的非正常回報中，僅有2%～5%的比例是由公布的會計信息所引起的。這說明，在會計信息公布之前，投資者已經(jīng)通過各種渠道獲悉了與其決策相關(guān)的大量信息。可見，現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)所提供的信息的時效性已嚴重脫離了信息經(jīng)濟時代信息使用者的要求。(5)對信息質(zhì)量的要求。衡量會計信息質(zhì)量有兩個指標：一個是相關(guān)性，一個是可靠性。傳統(tǒng)會計信息在相關(guān)性和可靠性方面更注重信息的可靠性，今天，會計信息用途的重心已由傳統(tǒng)的經(jīng)管責任觀向著決策有用性轉(zhuǎn)變，而信息與決策的相關(guān)性強弱則是衡量某一信息決策有用性的重要標準，故信息使用者都特別希望會計信息系統(tǒng)能為其提供與其決策高度相關(guān)的信息。