國家審計本質的演進研究

(長沙理工大學 湖南 長沙 410000)

2019年是新中國成立70周年，回顧審計事業從1982年發展至今，審計制度在不斷完善，同時審計的指導思想、工作重心、以及特征都在不斷深化，通過把不同時期的審計本質進行概括總結，形成對審計本質認識的演進研究。

一、國家審計本質的演進歷程

基于審計行為的本質特征，最先是從經濟監督這個觀點來認識國家審計本質；隨著我國經濟的不斷發展，單純的經濟活動的監督不能滿足國家審計的需求，從而將國家審計的本質擴大到經濟控制，其中控制中包含了監督，是對經濟監督論的進一步深化。2008年前審計長劉家義提出免疫系統論，充分考慮了我國當前經濟社會對國家審計的需求；基于國家審計產生的產生和發展源于國家治理，國家治理決定了國家審計的目標和方向，因此，提出了國家治理論。

二、國家審計本質的主要內容

(一)經濟監督論

經濟監督論認為，國家審計的本質就是對經濟活動監督的行為。主要內容：經濟監督論在上世紀80-90年代得到經濟界的推崇，其中以婁爾行為代表，認為審計是基于受托責任而發展起來的，審計就是監督證明管理者是否履行了其承擔的經濟責任。

(二)經濟控制論

經濟控制論認為國家審計就是利用審計手段來進行經濟控制，從而使得被審計對象能按照既定的標準，根據具體情況開展工作而不會出現偏差。其中控制是在監督基礎上的進步，控制是處于積極主動的地位，而監督則處于被動的地位，同時控制要素中包含有監督，是在經濟監督論上的進一步深化。

(三)免疫系統論

免疫系統論的觀點是借用醫學名詞進行的命名，其主要內容：仿照人體的免疫系統通過預防、監控和清除等方式來發揮作用，同樣國家審計是用于保障國家穩定發展，接受人民的委托來預防、監控和清除國家發展中遇到的問題，從而達到國家穩定發展的目的。國家審計與人體的免疫系統類似，都是精密、復雜、有序的構成系統，能精準的發現并解決問題，同時在發展過程中起到預防作用，保障國家穩定發展。免疫系統論是在前面幾種觀點的基礎上，充分考慮我國最近以來的審計實踐發展變化，以及當前審計的發展需求提出來的，更注重與外部環境的聯系，更全面的看待國家審計本質。

(四)國家治理論

國家治理論的主要內容：國家治理催生了國家審計，使得國家審計在審計對象、特征上都要求與國家治理保持一致，并隨著國家治理目標的變化而不斷變化。國家審計以其獨特的功能在國家治理中發揮作用，并以推動國家發展和人民的根本利益為目標，實現國家善治。

三、國家審計的主要功能

(一)經濟監督論

著重強調國家審計的監督職能，強調要從具體的經濟活動和事項出發，來監督和查處違法違規行為。按照監督的對象來看，國家審計是監督管理者監管財產的行為；按照監督層次來看的話，可以大致分為專業監督以及審計監督，從而維護經濟秩序，達到查處違法違規行為，促進賬項的標準性和合理性。

(二)經濟控制論

國家審計的功能包括處理、處罰和糾偏功能。是用于確保受托經濟責任關系得到全面履行，對經濟活動的規范運行進行控制，并有處理、處罰的功能，使得其需要滿足硬性規定來運行，如果超出控制之外，則通過發揮處罰功能使得其回到正軌，從而保障經濟運行處于穩定的控制之下。

(三)免疫系統論

國家審計的功能包括防御職能、自穩職能和監督職能。還包括評價功能和前瞻功能。此外還可以歸納為預防功能、揭示清除功能和修補功能。審計“免疫系統”論對國家審計功能的發展創新主要體現在：穩定功能、修復功能和預警功能。通過形象化的用醫學專有名詞來闡述其定義和功能，總結來看免疫系統的主要功能包括預防、穩定以及修補職能。

(四)審計治理論

國家審計功能包括監督功能、評價功能以及前瞻功能。監督功能從審計的本質看問題，國家審計的獨立性決定了其監督政府的功能，對于打擊腐敗和犯罪，完善我國審計體系，具有重要意義；評價功能是指，國家審計通過對績效和專項審計調查，來對公共政策的運用、選擇進行評價，從結果上來實現其主要功能，能給決策者提供借鑒和幫助，改善公司績效，完善政府政策決策的合理性。前瞻功能是指，在當前經濟動蕩的年代，對于危機的到來要具有前瞻意識，這就要求國家審計具有長遠的目光，能看清大局，了解自己的行動對經濟趨勢產生的影響。