關于煤炭企業的所得稅納稅籌劃的探討

(北京工商大學 北京 100048)

一、引言

在我國，煤炭行業是國家重要的能源行業，在國民經濟中具有重要的戰略地位，是國民經濟的支柱產業，也是關系國計民生的基礎性行業，為我國經濟建設提供了重要的基礎能源和原料，對我國經濟可持續發展具有重大影響。同時，煤炭也是最安全最經濟最可靠的能源，我國煤炭資源總量遠遠超過石油和天然氣資源。我國能源資源富煤、貧油、少氣的基本特點也決定了煤炭在一次能源中的重要地位，因此煤炭行業的良性發展事關國家發展大局。目前，我國煤炭企業整體稅負較高，多種稅負的產生增加了企業的經營運營成本，讓企業不堪重負。在當今激烈的市場競爭環境下，企業要健康持續發展，降低企業稅負是其重要途徑之一。

二、煤炭企業的生產經營狀況

近年來，國家對煤炭行業清理整頓力度加大，關停了許多小煤礦，征收資源價款后，企業不再無償開采國家煤炭資源，限制了無節制的亂生產行為，煤炭企業的產量和銷量略有增長。受能源市場需要旺盛的影響，煤炭價格持續走高。在煤價、產銷量大幅上漲的形勢下，煤炭行業盈利能力呈穩步上升趨勢。然而在經濟發展與資源環境矛盾日趨尖銳的新形勢下，煤炭生產企業因原輔材料、人員工資、電力動力等價格上漲導致成本費用大幅增長的壓力增大。由于煤炭企業成本費用水平上漲幅度相對較快，使得煤炭行業利潤增長不及售價增長的現象應受到重視。

三、煤炭企業繳納企業所得稅情況

近年來，企業所得稅的增幅遠遠大于利潤的增幅，根據財政部的企業所得稅稅源調查數據顯示，近年來煤炭企業的稅負逐減升高。現行財政體制和稅制成為影響和制約地方煤炭稅收增長的主要原因，導致部分實行核定征收的煤炭企業的企業所得稅稅負不盡合理。而企業會計核算不規范，也直接影響稅收征管水平。

四、所得稅納稅籌劃分析

(一)固定資產折舊的納稅籌劃

科學劃分固定資產類型、確定使用年限并準確核算。是管理好龐大資產的前提，固定資產折舊的納稅籌劃策略，是在合理確認預計凈殘值的基礎上，充分利用企業所得稅法對某些特定固定資產折舊的特殊規定，擴大稅前扣除額度。

企業所得稅法對固定資產折舊有一項重要的特殊規定，對于某些特定的固定資產，企業可以縮短折舊年限或加速折舊，這類固定資產必須是由于技術進步等原因確需加速折舊的，才能適用特殊規定。由于技術進步或產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以加速折舊。在選擇加速折舊時，企業可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。

采煤機是煤炭企業礦井生產不可缺少的綜采設備，屬于“機器、機械和其他生產設備”一類。其折舊年限最低為10年，但采煤機在作業時是靠動力將煤層破損，始終處于高度震動狀態，符合“常年處于強震動”、“主要或關鍵固定資產”的相關要求，適用于企業所得稅法中采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)利用購買專用設備的稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大對節能環保、安全生產方面的投資力度，支持企業積極實施技術改造，促進產業結構優化調整，企業所得稅也相應制定了環保、節能減排以及安全生產的諸多優惠措施。《企業所得稅法》中規定，“企業購置的用于環境保護、安全生產、節能節水等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。”企業購置相關專用設備，如環境保護、安全生產、技能節水等專用設備，其投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免。

安全生產一直以來都是煤炭企業生產經營中的頭等大事，煤炭企業為了切實保證井下生產作業的零事故、零傷亡。必然每年會投入大量資金購置安全生產設備以保證生產安全。這些用于保障安全生產的設備是煤炭企業固定資產中的重要構成部分，在煤炭企業的固定資產中占有相當的比例。

(三)安排殘疾人員就業的納稅籌劃

在工資薪金方面，企業所得稅對一些特殊情形有稅收優惠規定，其中就規定了企業安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在企業計算應納稅所得額時進行加計扣除。《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)中也有規定，月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人數多于5人(含5人)的單位，可以使用相關企業所得稅優惠政策。

(四)利用企業設立分支機構進行納稅籌劃

在涉及跨區經營時，要重點考慮不同地區的稅收差異問題。新稅制下，我國《企業所得稅法》實行法人所得稅，即設立不具有法人資格的分公司實行匯總繳納所得稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。煤礦在建成初期，發生虧損的可能性較大，這樣可考慮設立分公司，匯總繳納所得稅，使分公司發生的虧損在總機構抵減，從而減輕總機構的稅負。而當分公司在開始盈利后，再將其變更為子公司，以便在盈利時享受當地稅收優惠政策。

五、結語

納稅籌劃是一項專業、系統的工程，需要不斷的摸索、嘗試和改進，最終制定符合企業最大利益的納稅籌劃方案。企業在納稅籌劃應當注意以下幾方面：(1)依法納稅籌劃。納稅籌劃是企業的一項合法權益。同時，依法納稅是每個企業應盡的一項基本義務。因此，納稅籌劃一定要以遵循國家的法律法規為前提。(2)提高風險防范意識。在進行納稅籌劃時，應當意識到納稅籌劃所蘊含的風險。大型煤炭企業委托中介機構提供納稅籌劃服務或聘請納稅籌劃專家進行納稅籌劃，進而降低企業納稅籌劃的風險。(3)加強與稅務機關的溝通。煤炭企業在實際納稅籌劃過程中，籌劃方案必須得到稅務機關的認可，否則，不但不能給企業帶來稅收利益，還會加大企業的稅務風險。(4)密切關注國家稅收動態。煤炭企業在納稅籌劃時，一定要注意新舊稅法的銜接及法規的時效性。當國家的稅收政策隨著形勢發生變化時，應根據稅收法律法規的變化動態及時調整納稅籌劃方案，確保納稅籌劃目標的實現。