論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

[摘 ?要]從2011年國(guó)家開始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)開始，到2016年5月“營(yíng)改增”正式實(shí)施以來(lái)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了直接或者間接的影響。國(guó)家推行“營(yíng)改增”的目的就是為企業(yè)減輕稅負(fù)，保護(hù)企業(yè)發(fā)展，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。“營(yíng)改增”作為新鮮事物，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響有正面的，也有負(fù)面的。文章在分析營(yíng)改增的必要性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討了營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，并提出了若干企業(yè)應(yīng)該采取的相應(yīng)措施。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增;企業(yè)稅負(fù);稅收制度;措施

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

我國(guó)傳統(tǒng)的稅制體系經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，尤其是營(yíng)業(yè)稅最為明顯。營(yíng)改增稅制改革的推進(jìn)，使得這一難題得到了有效解決。從2011年國(guó)家開始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)開始，到2016年5月“營(yíng)改增”正式實(shí)施以來(lái)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了直接或者間接的影響。可以說(shuō)營(yíng)改增這一措施對(duì)于多數(shù)企業(yè)是利大于弊的，尤其是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)絕對(duì)是難得的利好。

1 ?“營(yíng)改增”的必要性分析

可以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅與增值稅共同存在是不合理的，也是不科學(xué)的，這種稅收制度的存在與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)架構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展已經(jīng)不匹配。“營(yíng)改增”不但可以優(yōu)化中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅機(jī)制，而且還可以有效緩解重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以說(shuō)，為了能從最大程度上支持企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，“營(yíng)改增”還是非常有必要的。

1.1 ?“營(yíng)改增”是縮小不同行業(yè)間稅負(fù)差異，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均衡發(fā)展的客觀要求

由于我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)不同行業(yè)的的征收標(biāo)準(zhǔn)是不同的，而且差異很大，這樣就造成了不同的行業(yè)，承擔(dān)的稅負(fù)是不均衡的。這樣的不均衡嚴(yán)重違背了稅收制度的公平原則，“營(yíng)改增”是目前用來(lái)平衡國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間不平等稅負(fù)的有效手段，也是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均衡發(fā)展的客觀要求。

1.2 ?“營(yíng)改增”是當(dāng)前完善增值稅抵扣鏈條的必然選擇

改革前，對(duì)于國(guó)家來(lái)講，雖然營(yíng)業(yè)稅的征收范圍很廣，但是有很多實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)無(wú)法得到增值稅專用發(fā)票，所以也就無(wú)法融入到增值稅的抵扣鏈條中，也就是說(shuō)增值稅抵扣鏈條也就不得不中斷。但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，從某種程度上來(lái)講，就非常有助于實(shí)現(xiàn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的延伸，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)第二產(chǎn)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的相互融合，從而有效的促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。所以說(shuō)，“營(yíng)改增”是當(dāng)前完善增值稅抵扣鏈條的必然選擇。

1.3 ?“營(yíng)改增”是當(dāng)前解決重復(fù)征稅問(wèn)題的最為有效的手段

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在營(yíng)業(yè)的過(guò)程中，必要的中間環(huán)節(jié)非常多，各個(gè)中間環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是全額，沒(méi)有抵扣。所以說(shuō)，企業(yè)在整個(gè)過(guò)程中所承擔(dān)稅負(fù)是不科學(xué)的。另外，企業(yè)在營(yíng)業(yè)的所有環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，這里面就存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”后，一方面可以解決企業(yè)營(yíng)業(yè)稅不可退稅和不可抵扣的問(wèn)題，而且還可以從很大程度上避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，基于此，可以說(shuō)“營(yíng)改增”是當(dāng)前解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的最為有效的手段。

1 ?“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響是多方面的，不過(guò)我們可以從兩個(gè)角度來(lái)分析，一是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的積極影響;另外一個(gè)是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的不利影響。

2.1 ?“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的積極影響。

（1）“營(yíng)改增” 能夠在有效避免企業(yè)重復(fù)納稅的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)對(duì)資金的更好運(yùn)用。改革前，企業(yè)在營(yíng)業(yè)的所有環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，這里面就存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，非常不利于企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。“營(yíng)改增”后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，有效地避免了多個(gè)部門或者多個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的情況，大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，緩解了企業(yè)的資金投入壓力，節(jié)約的資金可以用于高效益的項(xiàng)目，從而保障了企業(yè)對(duì)資金的更好運(yùn)用。

（2）“營(yíng)改增”能夠減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的經(jīng)濟(jì)壓力。大部分的企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)購(gòu)入有關(guān)設(shè)備及物資。沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)如果購(gòu)置的設(shè)備及物資較多，就需要向賣家支付大量的進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)資金上的壓力，可能導(dǎo)致企業(yè)不得不大量借款，付出更多的籌資費(fèi)用，這必然會(huì)加大企業(yè)的成本。 “營(yíng)改增”以后，情況就發(fā)生了較大變化，因?yàn)槠髽I(yè)不用為企業(yè)的再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投入方面支付較大的融資費(fèi)用，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

（3）“營(yíng)改增”的實(shí)施有助于支持小規(guī)模企業(yè)做大做強(qiáng)。“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)影響是不同的，但是影響尤為明顯的是小規(guī)模企業(yè)，這一點(diǎn)，從國(guó)家稅制改革試點(diǎn)企業(yè)的選擇就可以看出來(lái)。比如大多數(shù)小規(guī)模服務(wù)行業(yè)的納稅人，這些企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力大，“營(yíng)改增”后，稅率從原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改成3%的增值稅稅率，它們的稅收減幅較大，極大的支持和推動(dòng)了小型微利企業(yè)的發(fā)展，這樣的改革從經(jīng)濟(jì)層面實(shí)實(shí)在在的扶持小規(guī)模企業(yè)做大做強(qiáng)。

2.2 ?“營(yíng)改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的不利影響

（1）增值稅稅率偏高、專用發(fā)票不易取得導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。營(yíng)業(yè)稅稅率主要是3%、5%等檔次，而在2016年5月全面營(yíng)改增時(shí)的增值稅稅率有17%、13%、11%、6%等多檔（盡管在2018年時(shí)分別將17%、11%的稅率調(diào)整為16%、10%），總體來(lái)說(shuō)比營(yíng)業(yè)稅稅率高出不少。另外許多企業(yè)常常在外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)又難以取得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣，這樣就會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于勞動(dòng)密集型的非生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)尤其如此，因其支付的人工成本較多，而人工成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加明顯，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）壓縮了小規(guī)模納稅人的生存空間。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品或勞務(wù)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣銷項(xiàng)稅，即使是稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票載明的增值稅率也僅為3%，取得這種專用發(fā)票的增值稅一般納稅人也只能按照3%抵扣，但如果是從一般納稅人處購(gòu)買商品或勞務(wù)所取得的專用發(fā)票至少可按6%直至16%的稅率抵扣，這導(dǎo)致增值稅一般納稅人不愿與小規(guī)模納稅人合作，從而壓縮了其生存空間。

（3）所得稅前可扣除的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用減少。改革前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目能在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除，改革后，企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅是不能作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的，會(huì)造成企業(yè)所得稅的繳納金額提高，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3 ?全面實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討

可以說(shuō)實(shí)施“營(yíng)改增”意義非常重大，不但適應(yīng)了國(guó)家調(diào)整政策的需要，也是時(shí)代發(fā)展的必然選擇，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求，面對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的種種影響，從國(guó)家層面來(lái)講，可以通過(guò)拓寬簡(jiǎn)易計(jì)稅的涉及范疇等方式來(lái)減少營(yíng)改增稅收改革給部分企業(yè)所引來(lái)的稅負(fù)加重的情況。就企業(yè)層面來(lái)講，也應(yīng)該采取適當(dāng)措施以適應(yīng)營(yíng)改增后的企業(yè)發(fā)展需要。

3.1 ?努力提高財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)水平

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的稅收繳納工作較為繁雜，尤其是營(yíng)改增之后牽涉到營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大稅種的銜接過(guò)渡工作，這給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員提出了更高的要求。所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)一定的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，來(lái)幫助財(cái)務(wù)工作人員提高對(duì)營(yíng)改增相關(guān)法規(guī)的理解及運(yùn)用，準(zhǔn)確掌握增值稅的計(jì)算、申報(bào)、繳納等各環(huán)節(jié)的要求。另外，還要學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，尤其是要學(xué)會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票真?zhèn)渭昂戏ㄐ缘蔫b別。

3.2 ?做好納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)該特別注意且仔細(xì)探究財(cái)政及稅務(wù)等部門所出臺(tái)的相關(guān)政策，預(yù)測(cè)稅收改革后企業(yè)自身的稅負(fù)情況，改變傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，改變以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的商品定價(jià)方式，構(gòu)建完善的購(gòu)銷體系，善用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，完成好企業(yè)自身的稅收籌劃任務(wù)。

3.3 ?選用一般納稅人資格的供應(yīng)商

我們知道，很多企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難重重，尤其是一些規(guī)模比較大的企業(yè)。如果這種情況不能及時(shí)得到有效解決，企業(yè)必然會(huì)有一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生。在營(yíng)改增的稅制改革背景下，企業(yè)可以從兩個(gè)層面來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，首先就是對(duì)于合作商的選擇要格外注意，合作的時(shí)候盡量選擇能夠開取正規(guī)增值稅專用發(fā)票的合作商，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率;其次就是從企業(yè)自身入手，充分利用先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)方式進(jìn)行革新，這樣可以更有機(jī)會(huì)保持與比較正規(guī)和先進(jìn)的廠商合作，從而確保獲得正規(guī)增值稅專用發(fā)票。

3.4 ?強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管工作

我們都知道，增值稅專用發(fā)票的重要作用就是可以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。現(xiàn)實(shí)中，很多的企業(yè)可能為了減少企業(yè)稅負(fù)，刻意去追求增值稅專用發(fā)票，而忽略了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。基于此，企業(yè)自身要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，要嚴(yán)以律己，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定政策行事，一方面可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的精準(zhǔn)度，另外一方面可以有效適應(yīng)“營(yíng)改增”下對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收要求，真實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。企業(yè)一定要采取有效措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管工作，要明白違反相關(guān)規(guī)定的結(jié)果只會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是行政及刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。培養(yǎng)相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展眼光。

總之，“營(yíng)改增”政策是一項(xiàng)實(shí)施起來(lái)較為復(fù)雜的工作，涉及企業(yè)管理的方方面面，為企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也可能給企業(yè)帶來(lái)諸多不利影響。但是總體來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的利是大于弊的，通過(guò)營(yíng)改增不但可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)，而且還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到促進(jìn)作用。所以，企業(yè)一定要給與高度重視，把握好當(dāng)前的良好稅制機(jī)遇，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增稅制政策，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，有效利用好這一有利政策，真正為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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[作者簡(jiǎn)介]曾維萍（1972-），女，湖南沅江人，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，廣東省公路管理局科技教育中心（廣東省公路管理局療養(yǎng)院）會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。